RO.XV/415/PDOF-561/12/JB/06 - Wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej a prawo do ulgi

Pytanie podatnika

Czy w opisanej sytuacji powstaje obowiązek zwrotu ulgi mieszkaniowej?

Pismem z dnia 03.11.2005 (data wpływu 04.11.2005 r.) uzupełnionym w dniu 23.11.2005 r., a następnie w dniu 08.12.2005 r. i 29.12.2005 r., zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

W grudniu 2001 r. będąc już po rozwodzie zawarła Pani umowę o oszczędzanie w kasie mieszkaniowej i w związku z tym w latach 2001 - 2003 z tego tytułu korzystała Pani z ulgi podatkowej. Przez cały okres oszczędzania posiadała Pani rachunek bankowy tylko w jednym banku. W dniu 20 maja 2003 r. między Panią a byłym małżonkiem została zawarta ugoda o podziale majątku dorobkowego, w którego skład wchodziło spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Białymstoku przy ul. Zielonogórskiej 7 m 37 wraz z wkładem mieszkaniowym zgromadzonym w Spółdzielni Mieszkaniowej " Słoneczny Stok" o wartości 65 tys. zł. Z protokołu rozprawy o podział majątku wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przyznane zostało na rzecz Pani, a tytułem spłaty oraz rozliczenia nakładu uczestnika z majątku odrębnego na dorobkowy w postaci książeczki kasy mieszkaniowej zobowiązała się Pani zapłacić kwotę 35 tys. zł. Kwota opłacona będzie w trzech ratach po 11.667 zł w tym I rata w terminie do 31.12.2003 r., II rata w terminie do 31.12.2004 r., a III do 31.12.2005 r. Na podstawie ww. postanowienia sądu o podziale majątku dorobkowego w dniu 31.05.2004 r. Pani były małżonek (który był głównym lokatorem) został skreślony z rejestru członków spółdzielni, a w poczt członków przyjęta została Pani.

Po określonym w umowie okresie systematycznego oszczędzania z początkiem 2005 r. zgłosiła Pani dyspozycję wycofania oszczędności z kasy. Otrzymane w dniu 21.03.2005 r. oszczędności wynosiły 45.715,91 zł. Kwota oszczędności w wysokości 35.000,- zgodnie z ugodą, przekazana została na konto byłego męża, a pozostała kwota w wysokości 10.715,91 zł wydatkowana została na remont mieszkania przy ul. Zielonogórskiej 7/37.

Sformułowała też Pani własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:

mając na uwadze art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeznaczając wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej na rzecz byłego męża zgodnie z dyspozycją wyroku sądu o podziale majątku w celu uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu, nie traci Pani prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przez 01.01.2002 r., jeżeli podatnik korzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, - to do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Z powołanych przepisów wynika, iż w sytuacji gdy wycofana kwota (po określonym w umowie o kredyt kontraktowy w okresie systematycznego oszczędzania) została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, nie istnieje obowiązek doliczenia do podatku wcześniej odliczonych kwot.

Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie oszczędzane w kasie mieszkaniowej oszczędności został określony w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 133, poz. 654). Stosownie do ww. przepisu celami mieszkaniowymi służącymi zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych są:

1. nabycie, budowa przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu, mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 i 3,

5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub,

6. budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które wchodziło w skład majątku wspólnego małżonków przyznane zostało na rzecz Pani w wyniku podziału majątku dorobkowego. Zgodnie z w cyt. wyżej ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, tylko uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej jest uznane za cel mieszkaniowy i służący zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Natomiast celem takim nie jest spłata spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskanego w wyniku podziału majątku dorobkowego. Należy podkreślić, że jednoznaczne sformułowanie przepisu art. 8 ust. 2, w którym szczegółowo i w pełnym zakresie wymienione zostały cele mieszkaniowe, wyklucza możliwość stosowania wykładni rozszerzającej.

Mając na uwadze powyższe przeznaczenie przez Panią wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej, zgodnie z zawartą ugodą na rzecz byłego męża, w celu uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu w wyniku podziału majątku dorobkowego, jako nie objęte zakresem art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa, będzie skutkowało utratą prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i obowiązkiem doliczenia z tego tytułu do podatku dochodowego wcześniej odliczonych kwot. Natomiast przeznaczenie wycofanych oszczędności na remont tego mieszkania, nie spowoduje w tej części obowiązku doliczenia do podatku dochodowego wcześniej odliczonych kwot. Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 04.11.2005 r. jest nieprawidłowe.