RO-XV/415/PDOF-519/534/US/06 - Czy w przypadku sprzedaży działek powstanie zobowiązanie do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przychodu?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 października 2006 r., stwierdza, że uzyskany przychód ze sprzedaży działek, którego dokonano po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie, nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Pismem z dnia 27 października 2006 r., uzupełnionym dnia 28 listopada 2006 r., zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Od maja 1974 r. jest Pani właścicielką działek Nr 1889 i Nr 1631/2 o powierzchni 1,8461 ha. Działki te w okresie wejścia w ich posiadanie stanowiły gospodarstwo rolne. W 1978 r. nastąpiło odnowienie operatu ewidencji gruntów miasta Sokółka, w toku którego działka Nr 1889 o powierzchni 1,2216 ha i część działki Nr 1631/2o powierzchni 0,2546 ha zostały zaliczone do terenów osiedlowych niezabudowanych o symbolu Bp. Tak sklasyfikowane działki figurowały w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który utracił swą moc obowiązywania z dniem 31 grudnia 2003 r. W 2006 r. w gminie i mieście Sokółka uchwalono nowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym tereny działki Nr 1889 zostały zakwalifikowane do terenów budownictwa przestrzennego o symbolu 1P, natomiast teren działki 1631/2 został zakwalifikowany pod niskie budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne o symbolu 1MN. W związku z powyższym sformułowała Pani następujące pytanie: czy w przypadku sprzedaży tych działek będzie zobowiązana Pani zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanego przychodu, czy też przychód ten będzie zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: przychód uzyskany ze sprzedaży działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd też należy odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z treścią art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Polskie prawo własności wyróżnia więc trzy rodzaje nieruchomości: gruntowe, budynkowe, części budynków (lokalowe). W świetle przytoczonej definicji nieruchomości należy podkreślić, że przepisy prawa cywilnego traktują nieruchomości gruntowe jako jedną kategorię nieruchomości, nie różnicując ich ze względu na ich przeznaczenie czy funkcję. Stąd również znaczenie nieruchomości użyte w zapisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy traktować w szerokim tego słowa znaczeniu. Z tego względu dla powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, bez znaczenia jest, czy zbywana nieruchomość stanowi grunt rolny, leśny, budowlany itp. W przepisie tym nie wprowadzono zasady odmiennego traktowania nieruchomości, w zależności od ich przeznaczenia. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w maju 1974 r. nabyła Pani dwie działki, które wówczas wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. W 2006 r. uchwalono nowy plan zagospodarowania przestrzennego i jedna z działek została zakwalifikowana do terenów budownictwa przemysłowego, natomiast druga - pod niskie budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 1979 r. Faktu tego nie może zmienić okoliczność, iż w późniejszym okresie nastąpiła zmiana przeznaczenia przedmiotowych działek z rolnych na budowlane. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 cytowanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. Bezprzedmiotowe jest jednak odwołanie się do cytowanej przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, gdyż kwestia ta pozostaje bez wpływu na obowiązek podatkowy w nin. sprawie. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż od końca roku w którym nabyła Pani przedmiotowe działki minęło ponad 5 lat, zatem przychód z ich sprzedaży nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2006 r. jest prawidłowe.