RO-XV/415/PDOF-417/467/US/06 - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów daną kwotę z tytułu zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych

Pytanie podatnika

Czy w maju 2006 r. ma Pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę 3.000,00 zł, z tytułu zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej w dniu 16 maja 2006 r. pomiędzy Spółką Jawną a jej wspólnikami umowy pożyczki na kwotę 600.000,00 zł, a który to podatek został opłacony przez w/w Spółkę Jawną.

Postanowienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.09.2006 r., stwierdza, że zapłata należnego podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawartej umowy pożyczki, jako wydatek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi koszt uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, przypadający na Panią proporcjonalnie do jej prawa do udziału w zyskach Spółki.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 14.09.2006 r., (data wpływu 15.09.2006 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25.09.2006 r., a następnie pismem z dnia 11.10.2006 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Na podstawie stosownych przepisów prawa materialnego Spółka Jawna, której jest Pani wspólnikiem posiadającym 50% udziału w zyskach i stratach, jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu. W dniu 16 maja 2006 r. pomiędzy Spółką a wspólnikami została zawarta umowa pożyczki na kwotę 600.000,00 zł. Pożyczka ta została przeznaczona i wydatkowana przez Spółkę na cele związane z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. Od przedmiotowej pożyczki, zgodnie z zawartą umową w dniu 22 maja 2006 r. Spółka zapłaciła należny podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 12.000,00 zł. Stosownie do postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego XX z dnia 6 września 2006 r. podatek ten powinien zostać opłacony wg stawki podatkowej w wysokości 0,5%, tj. w kwocie 3.000,00 zł. W dniu 14.09.2006 r. na przedmiotowe postanowienie Spółka złożyła zażalenie wnosząc o uchylenie skarżonego postanowienia w części dotyczącej stwierdzenia, że Spółka nie ma prawa żądać stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego od zawartej umowy pożyczki ponad stawkę podatkową w wysokości 0,5%.

W związku z powyższym sformułowała Pani następujące pytanie: czy w maju 2006 r. ma Pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę 3.000,00 zł, z tytułu zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej w dniu 16 maja 2006 r. pomiędzy Spółką Jawną a jej wspólnikami umowy pożyczki na kwotę 600.000,00 zł, a który to podatek został opłacony przez w/w Spółkę Jawną.

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:ponieważ ustawodawca w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm) nie wymienia, iż wydatek z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej umowy pożyczki pomiędzy spółką jawną a jej wspólnikami nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu, bezspornie kwotę w wysokości 3.000,00 zł ma Pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w maju 2006 r.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Powyższe oznacza, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Wydatki muszą być zatem związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i poniesione w celu uzyskania przychodów z tej działalności i nie mogą być wymienione w katalogu wydatków nie uznawanych za taki koszt.

Należy podkreślić, iż co do zasady wydatek na opłacenie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy pożyczki może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie został wyłączony z kosztów na podstawie art. 23 ustawy i jest związany z funkcjonowaniem Spółki jako podmiotu.

Jednakże należy mieć na uwadze to, że choć wydatek nie został wymieniony w katalogu kosztów negatywnych, nie upoważnia to jeszcze podatnika do zaliczenia go do kosztów podatkowych, ponieważ między kosztem a przychodem musi wystąpić związek przyczynowo - skutkowy. Ciężar wykazania takiego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Odrębną kwestią jest moment zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych. Dla podatników prowadzących księgi rachunkowe ustawodawca zastrzegł tylko i wyłącznie ewidencjonowanie kosztów według metody memoriałowej. Zasady stosowania tej metody zostały określone w art. 22 ust. 5 cyt. ustawy. Z treści tego przepisu wynika, że podatnicy prowadzący księgi rachunkowe ewidencjonują do ksiąg koszty w okresie, w którym uzyskują przychód związany z tym kosztem, a jeżeli wydatku nie można powiązać z uzyskaniem przychodów konkretnego roku podatkowego podlega ujęciu w momencie jego poniesienia.

W przedstawionym stanie faktycznym między Spółką Jawną a jej wspólnikami została zawarta umowa pożyczki na kwotę 600.000,00 zł. Pożyczka ta została przeznaczona i wydatkowana przez Spółkę na cele związane z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 22.05.2006 r. Spółka od zawartej umowy pożyczki opłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 12.000,00 zł. Jednakże stosownie do postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów podatek ten powinien zostać opłacony w wysokości 3.000,00 zł., tj. 0,5% kwoty pożyczki. Na przedmiotowe postanowienie Spółka złożyła zażalenie, wnosząc o uchylenie postanowienia dotyczącego pisemnej informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów, ale tylko w części dotyczącej stwierdzenia, że Spółka nie ma prawa żądać stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego od zawartej umowy pożyczki ponad stawkę podatkową w wysokości 0,5%.

Zdaniem tut. organu podatkowego, należny podatek od czynności cywilnoprawnych może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów gdyż uzyskane przez Spółkę środki finansowe (pożyczka od wspólników) zostały wykorzystane na cele działalności gospodarczej. Natomiast w związku z tym, że taki wydatek nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach, podlega on zarachowaniu w koszty w momencie poniesienia, tj. maju 2006 r.

Z uwagi na to, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna, nie zaś Spółka Jawna, zatem mając na uwadze zapis art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalony udział w zyskach winien być również zastosowany do kosztów uzyskania przychodów Spółki Jawnej. Zatem ponoszone przez Spółkę koszty uzyskania przychodu (w tym wydatek z tytułu opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych) powinny być rozliczane wśród wspólników proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zyskach. Pani jako wspólnik Spółki Jawnej posiadający 50% udziału w zyskach i stratach Spółki, partycypuje w rozliczeniu kosztów Spółki proporcjonalnie do posiadanych w niej udziałów w zysku, a tym samym do przypadającej na Panią części kosztu z tytułu opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Biorąc pod uwagę stan faktyczny i prawny, wydatek z tytułu zapłaty należnego podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej pomiędzy Spółką a wspólnikami umowy pożyczki, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu jego poniesienia, tj. w maju 2006 r., ale tylko w części przypadającej na Panią jako wspólnika Spółki - stosowanie do prawa do udziału w zyskach. Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 14.09.2006 r. jest nieprawidłowe.