RO-XV/415/PDOF-325/393/US/06 - Zapłacony przez Spółkę czynsz za dzierżawę nieruchomości jako koszt uzyskania przychodu dla wspólników Spółki

Pytanie podatnika

Czy zapłacony przez Spółkę czynsz za dzierżawę nieruchomości będzie kosztem uzyskania przychodów dla pozostałych wspólników, proporcjonalnie do posiadanych udziałów?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 165a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.06.2006 r. stwierdza, że wartość czynszu będzie kosztem uzyskania w Spółce Cywilnej, a koszty uzyskania przychodu osiągnięte w Spółce Cywilnej każdemu wspólnikowi określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zyskach Spółki.

Pismem z dnia 13.06.2006 r. (data wpływu 20.06.2006 r.), uzupełnionym dnia 13.07.2006 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej, w której posiada Pani 50% udziału w zyskach. Pozostałe udziały są w posiadaniu dwóch innych wspólników. Rozliczacie się Państwo w podatku dochodowym wg 19% podatku liniowego prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zamierza Pani kupić z osobistego majątku nieruchomość i wydzierżawić ją w cenach rynkowych Spółce, w której jest Pani wspólnikiem. W nieruchomości tej Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą. Poinformowała Pani, że w chwili obecnej nie ma jeszcze zawartej umowy najmu, natomiast w umowie zawartej w przyszłości będą zawarte zapisy dotyczące przenoszenia kosztów z tytułu ogrzewania, wody, prądu, itp. na Spółkę. Oświadczyła Pani, że nie jest płatnikiem podatku VAT i rozpoczynając w przyszłości czynności najmu, z racji niewysokich obrotów nie będzie Pani rejestrować się jako podatnik VAT.

Sformułowała Pani też następujące pytanie: czy zapłacony przez Spółkę czynsz za dzierżawę nieruchomości będzie kosztem uzyskania przychodów dla pozostałych wspólników, proporcjonalnie do posiadanych udziałów?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: dla spółki cywilnej wartość całego czynszu stanie się kosztem uzyskania przychodu.

Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Wydatki muszą być zatem związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i poniesione w celu uzyskania przychodów z tej działalności i nie mogą być wymienione w katalogu wydatków nie uznawanych za taki koszt.

W przedstawionym stanie faktycznym, jeżeli Spółka cywilna będzie opłacała czynsz za dzierżawę nieruchomości, w której będzie prowadzić działalność gospodarczą, to takie wydatki jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, poniesione w celu osiągnięcia przychodów i nie wymienione w katalogu wydatków w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będą koszty uzyskania przychodu Spółki Cywilnej w miesiącu ich poniesienia.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat - art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stosownie do art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, ponoszone przez Spółkę Cywilną koszty uzyskania przychodów powinny być rozliczone wśród wspólników proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zyskach. Każdy wspólnik Spółki Cywilnej partycypuje w rozliczeniu kosztów Spółki proporcjonalnie do posiadanych w niej udziałów do prawa w zysku.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.06.2006 r. jest prawidłowe.