RO-XV/415/PDOF-241/184/JS/07 - Czy podatnik będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanych działek?

Część działek nabyła Pani w 1987 r. w drodze umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego od rodziców nieodpłatnie, wraz z byłym mężem na współwłasność. W drodze postępowania sądowego w latach 1993-1999, umowa ta została rozwiązana w zakresie dotyczącym byłego męża, toteż działki znalazły się w Pani majątku odrębnym. Pozostałą część działek natomiast nabyła Pani w drodze umowy kupna-sprzedaży w trakcie trwania małżeństwa w roku 1992. Następnie w roku 2004 Sąd Rejonowy zniósł współwłasność i podzielił majątek dorobkowy. Działki, których dotyczy pytanie, stały się wówczas Pani wyłączną własnością. Wartość otrzymanego w wyniku ww. podziału majątku mieści się w wartości Pani udziału w majątku dorobkowym. Przedmiotowych działek nie wykorzystywała Pani w działalności gospodarczej ani rolniczej. Sprzedaży jednej działki dokonała Pani w 2007 r., a kilka działek zamierza Pani sprzedać później.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10 maja 2007 r., stwierdza, iż sprzedaż nieruchomości, nie wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi źródła przychodów, a dochód z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z powyższego wynika, iż kluczowe znaczenie w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

W przedstawionym stanie faktycznym część działek nabyła Pani w 1987 r. w drodze umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego od rodziców, wraz z byłym mężem na współwłasność. W drodze postępowania sądowego, toczącego się w latach 1993-1999, umowa ta została rozwiązana w zakresie dotyczącym byłego męża, toteż działki znalazły się w Pani majątku odrębnym. Pozostałą część działek nabyła Pani w drodze umowy kupna-sprzedaży w trakcie trwania małżeństwa w roku 1992. Następnie w roku 2004 Sąd Rejonowy zniósł współwłasność i podzielił majątek dorobkowy. Działki, których dotyczy pytanie, stały się wówczas Pani wyłączną własnością. Wartość majątku otrzymanego w wyniku ww. podziału mieści się w wartości Pani udziału w majątku dorobkowym. Przedmiotowych działek nie wykorzystywała Pani w działalności gospodarczej. Sprzedaży jednej działki dokonała Pani w 2007 r., a kilka działek zamierza Pani sprzedać później.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, iż przedmiotowe działki nabyte zostały przez Panią w latach 1987-1999. Natomiast podział małżeńskiego majątku dorobkowego nie stanowi, w rozpatrywanym przypadku, nabycia rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wartość działek, przypadających Pani w wyniku tego podziału, mieści się w wartości udziału przysługującego Pani w majątku dorobkowym. W konsekwencji sprzedaż działki w 2007 r. dokonana została po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie i nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a powołanej wyżej ustawy. Zatem dochód z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Analogiczna sytuacja mieć będzie miejsce w przypadku późniejszej sprzedaży pozostałych działek.