RO-XV/415/PDOF-212/321/RF/06 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zmianą umowy spółki jawnej i jej siedziby dokonaną w formie aktu notarialnego.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 21 czerwca 2006 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku RO-XV/415/PDOF-212/321/RF/06 Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zmianą umowy spółki jawnej i jej siedziby dokonaną w formie aktu notarialnego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12 kwietnia 2006 r. stwierdza, że wydatki związane ze zmianą umowy spółki jawnej i jej siedziby dokonaną w formie aktu notarialnego, a także wydatki dotyczące wpisu zmiany umowy spółki w Rejestrze Przedsiębiorców i ogłoszenia zmiany umowy spółki w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, stanowią koszt uzyskania przychodów i podlegają zarachowaniu w miesiącu ich poniesienia.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 12 kwietnia 2006 r., zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Na podstawie stosownych przepisów prawa materialnego spółka jawna,. z siedzibą w,.., zwana dalej Spółką, której jest Pani wspólnikiem od dnia 1 stycznia 2006 r. jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu wyrobami jubilerskimi. W dniu 23 marca 2006 r. wspólnicy Spółki aktem notarialnym nr,... dokonali zmiany treści umowy spółki jawnej.

W związku z powyższym zwraca się Pani z pytaniem: Czy ma Pani prawo w miesiącu marcu 2006 r. zaliczyć do kosztów uzyskania wydatek w kwocie netto,. zł dotyczący zmiany umowy spółki jawnej i zmiany siedziby spółki, która to zmiana została dokonana w formie aktu notarialnego oraz wydatek w kwocie,. zł z tytułu wpisu zmiany umowy spółki w Rejestrze Przedsiębiorców i w kwoce,. zł z tytułu ogłoszenia zmiany umowy spółki w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: Bezspornie na spółce jawnej spoczywa obowiązek zgłoszenia do Rejestru Przedsiębiorców wszelkich zmian umowy spółki jawnej w terminie 7 dni od daty zdarzenia na podstawie z art. 22 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 17 z późn. zm.). Dlatego też stosownie do art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 19991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ponieważ przedmiotowe wydatki są pośrednio związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, podatnik ma prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu marcu 2006 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów (wydatków), po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Pośredni związek z przychodem mają przede wszystkim koszty funkcjonowania firmy, do których zaliczyć należy wydatki, poniesione w celu prawidłowego, zgodnego z obowiązującym prawem, funkcjonowania podmiotu gospodarczego - spółki jawnej.

Do kosztów związanych z funkcjonowaniem spółki, w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, i tym samym pośrednio związanych z przychodami, należy zaliczyć między innymi koszty dotyczące sporządzania aktu notarialnego w związku ze zmianą umowy spółki. Kosztami tymi są również koszty wpisu zmian umowy spółki do Krajowego Rejestru Sądowego, a także ogłoszenia tych zmian w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, których to (wpis do KRS i ogłoszenie wpisu w Monitorze) obowiązek dokonania wynika z ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 17, poz. 209).

W myśl art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Tak więc koszty, które nie pozostają w bezpośrednim związku z przychodami i nie ma możliwości odniesienia ich do konkretnego przychodu, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia.

Należy zaznaczyć, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna, nie zaś spółka jawna. W świetle art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy przychody z udziału w spółce jawnej u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, a w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Powyższe zasady stosuje się również do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, wydatki poniesione przez Panią w związku ze zmianą umowy spółki jawnej i jej siedziby dokonane w formie aktu notarialnego, a także wydatki dotyczące wpisu zmiany umowy spółki w Rejestrze Przedsiębiorców i ogłoszenia zmiany umowy spółki w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, której jest Pani wspólnikiem, stanowią dla Pani koszty uzyskania przychodów, z uwagi na fakt, że mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, choć w sposób pośredni, ale wiążą się z uzyskiwanymi przychodami oraz nie zostały wymienione w ustawie, jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl