RO-XV/415/PDOF-183/243/JS/06 - Zwolnienie z podatku dochodowego dotacji z budżetu państwa i z Europejskiego Funduszu Społecznego; brak obowiązku ewidencjonowania ich w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz wykazywania w deklaracjach i zeznaniu rocznym

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 10 maja 2006 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku RO-XV/415/PDOF-183/243/JS/06 Zwolnienie z podatku dochodowego dotacji z budżetu państwa i z Europejskiego Funduszu Społecznego; brak obowiązku ewidencjonowania ich w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz wykazywania w deklaracjach i zeznaniu rocznym

Pytanie podatnika

Czy przedstawione stanowisko jest prawidłowe? (dotacje są zwolnione z podatku dochodowego - otrzymanych dotacji nie należy ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów, a wydatków sfinansowanych z tych dotacji nie należy ujmować po stronie kosztów. Przychodów tych i kosztów nie należy również wykazywać w deklaracjach i zeznaniu rocznym.)

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Uczestniczy Pan w projekcie "Moja Firma", realizowanym przez Forum Inicjatyw Rozwojowych w Białymstoku, na podstawie Umowy z Samorządem Województwa Podlaskiego. Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Priorytetu 2 ZPORR - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działanie 2.5 - Promocja przedsiębiorczości. Pozostała część środków pochodzi z dotacji budżetowej. W ramach w/w projektu przyznane zostało Panu wsparcie finansowe w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej oraz comiesięcznej dotacji pomostowej wypłacanej przez okres 6 miesięcy. Środki w ramach projektu otrzymuje Pan za pośrednictwem fundacji. Celem projektu jest wsparcie przedsiębiorców rozpoczynających działalność gospodarczą.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.03.2006., stwierdza, iż dochody pochodzące z bezzwrotnej pomocy unijnej, otrzymane przez podatnika (bezpośredniego beneficjenta) w związku z bezpośrednią realizacją celu programu objętego tą pomocą oraz dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wydatki sfinansowane przez podatnika ze środków, uzyskanych z bezzwrotnej pomocy unijnej bądź dotacji, objętych zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji przedmiotowych przychodów i wydatków nie uwzględnia się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, deklaracjach podatku dochodowego od osób fizycznych i zeznaniu rocznym.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powołany przepis wprowadza przedmiotowo-podmiotowe przesłanki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie, a mianowicie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:- środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Powyższy przepis uchylony został przepisem art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), przy czym ustawodawca zachował przedmiotowe zwolnienie do dnia 31.12.2004 r., o czym stanowi art. 14 tej ustawy. Następnie przepisem art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619), zmieniono ustawę z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Wskutek powyższej zmiany przedmiotowe zwolnienie zostało zachowane do 31.12.2006 r.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, i 116. Cytowany przepis w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r., wyłączał z kosztów uzyskania przychodów również wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b. Pomimo zmiany brzmienia przepisu art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 01.01.2004 r., w związku z zachowaniem do dnia 31.12.2006 r. zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym omówionych wyżej dotacji budżetowych, przepis ten w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r., stosuje się odpowiednio, o czym stanowi art. 3 pkt 2 cytowanej ustawy z dnia 18.11.2004 r.

W przedstawionym stanie faktycznym uczestniczy Pan jako przedsiębiorca w projekcie realizowanym na podstawie Umowy z Samorządem Województwa Podlaskiego w ramach Priorytetu 2 ZPORR. Projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dotacji budżetowych. Celem projektu jest wsparcie przedsiębiorców rozpoczynających działalność gospodarczą. Należy zatem uznać, iż uzyskując wsparcie finansowe, przedsiębiorca bezpośrednio realizuje cel programu. W konsekwencji, w świetle cyt. wyżej przepisów środki finansowe, które uzyskuje Pan w ramach w/w projektu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych. W odniesieniu do środków finansowych pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego podstawę zwolnienia stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnośnie zaś dotacji budżetowych - przepis art. 21 ust. 1 pkt 47b tej ustawy. Natomiast wydatki sfinansowane przez Pana ze środków uzyskanych z bezzwrotnej pomocy unijnej i dotacji, objętych omawianymi zwolnieniami, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W rezultacie przedmiotowych przychodów i wydatków nie uwzględnia się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, deklaracjach podatku dochodowego od osób fizycznych, ani też w rocznym zeznaniu podatkowym.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl