RO/443/113/2005 - Podatek należny od otrzymanej dotacji.

Pytanie podatnika

Czy w świetle ustaw: z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) i z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 175, poz. 1440 z późn. zm.), otrzymane z Urzędu Marszałkowskiego dotacje do usług przewozu osób uprawnionych, należy traktować jako kwotę brutto, od której należy naliczać VAT tzw. "metodą w stu"?

Stan faktyczny:

Jak wynika z wniosku Spółka otrzymała przelewem z dnia 24 czerwca 2005 r. z Urzędu Marszałkowskiego w Kielcach dopłatę w wysokości 350.115,72 zł z tytułu wykonanych w miesiącu maju br. usług przewozu osób uprawnionych. Ponadto otrzymała za ww. usługi przewozu dodatkową dopłatę w wysokości 24.508,10 zł.

Pytanie i stanowisko podatnika:

Jak wynika z wniosku Spółka otrzymaną dopłatę w wysokości 350.115,72 zł potraktowała jak zaliczkę i naliczyła od niej VAT za m-c czerwiec 2005 r. od kwoty brutto metodą "w stu". W ten sam sposób wnioskodawca postąpił odnośnie pozostałej dopłaty w wysokości 24.508,10 zł. Ponadto Spółka podała przykłady wyliczenia podatku od otrzymanych dotacji.

Z przedstawionego wniosku wynika, że Spółka prosi o stwierdzenie, czy w świetle ustaw: z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r., z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), w odniesieniu do dopłat wynikających z ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 175, poz. 1440 z późn. zm.) podany we wniosku sposób wyliczenia VAT od kwoty dopłat brutto jest prawidłowy.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wniosku, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, znowelizowanej ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), podstawą opodatkowania jest obrót, natomiast obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W powyższym przepisie ustawy ust. 2 stanowi, iż w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Zgodnie natomiast z przepisem określonym w art. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r. "ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych ustaw nie mają zastosowania do podatku od towarów i usług".

Stosownie do ww. przepisów Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż otrzymane przez jednostkę dopłaty do zrealizowanych w miesiącu maju br. usług przewozu osób uprawnionych, wypłacone w całości lub w formie zaliczek, są obrotem brutto zawierającym w sobie podatek należny od towarów i usług.

W związku z powyższym wnioskodawca od otrzymanych dopłat winien naliczyć podatek należny wg wzoru określonego w § 14 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), tj. "metodą w stu".

W świetle powyższego, podany we wniosku sposób wyliczenia podatku oraz własne stanowisko podatnika w sprawie należy uznać za prawidłowe.