RO/436/148/2004, RO/436/148/1/2004 - Stawki podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika

Jaką stawką VAT należy opodatkować niżej wymienione usługi:

1) PKWiU 92.51.11 - "Usługi bibliotek",

2) PKWiU 55.23.15-00.00 - "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane",

3) PKWiU 92.34.12-00.00 - "Usługi związane z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca",

4) PKWiU 92.32.10-00.00 - "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kultury",

5) PKWiU 55.21.10-00.00 - "Usługi świadczone przez schroniska, schroniska młodzieżowe oraz domy wycieczkowe",

6) PKWiU 80.30.12-00.00 - "Usługi szkolnictwa wyższego",

7) PKWiU 55.51.10-00.00 - "Usługi stołówkowe",

8) PKWiU 55.30.11-00.00 - "Usługi gastronomiczne w restauracjach",

9) PKWiU 55.23.15-00.00 - "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane"?

W odpowiedzi na pismo AKF-276/07/2004 otrzymane dnia 20 lipca 2004 r. dotyczące interpretacji przepisów z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego informuje.

W wymienionym piśmie Politechnika Świętokrzyska w Kielcach prosi o określenie stawek podatku od towarów i usług dla wymienionych usług, mieszczących się w następujących poszczególnych grupowaniach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Do wymienionego pisma dołączone zostały kserokopie pism z Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, w których zakwalifikowano do poszczególnych symboli PKWiU usługi będące przedmiotem zapytania.

Dla usług mieszczących się w poniższych grupowaniach PKWiU obowiązują następujące stawki podatku od towarów i usług:

1. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 92.51.11 "Usługi bibliotek" - stawka 7%, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) będącym wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% w poz. 157 znajdują się dane usługi z grupowania oznaczonego symbolem PKWiU 92.5. "Usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą - wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw wymienionych w pozycji 48 i 49".

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, pozostałych usług bibliotek świadczonych przez Politechnikę Świętokrzyską, co, do których Politechnika przyjmuje, iż świadczenie tych usług jest opodatkowane stawką VAT w wysokości 22% - zgodnie z poz. 11 zał. Nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

2. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 55.23.15-00.00 "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane" - są zwolnione od opodatkowania, zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będącym wykazem towarów i usług zwolnionych od podatku w poz. 1 znajdują się dane usługi z grupowania oznaczonego symbolem PKWiU 55.23.15 "Usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich".

3. Opodatkowanie usług związanych z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca.

Zgodnie z obowiązującą dla celów podatkowych klasyfikacją statystyczną i załączoną opinią statystyczną - organizowanie kursów tańca towarzyskiego i organizowanie dyskotek zalicza się do usług o symbolu PKWiU 92.34.12-00.00 "Usługi związane z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca".

Usługi te zgodnie z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że podany w piśmie Politechniki symbol (o którym mowa powyżej) PKWiU 94.34.12-00.00 nie występuje w klasyfikacji PKWiU.

4. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 92.32.10-00.00 "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kultury" - stawka 7% zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będącym wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% w poz. 156 znajdują się dane usługi z grupowania oznaczonego symbolem PKWiU 92.3. "Usługi rozrywkowe pozostałe - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy: w punkcie 2) związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10)".

Opodatkowanie usług związanych z przyjmowaniem zleceń na organizację imprez z wykorzystaniem sprzętu nagłośnieniowo-oświetleniowego, zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do symbolu PKWiU 92.32.10-00.00 "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kultury" - usługi te zgodnie z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku (a nie jak przyjęła Politechnika opodatkowane wg stawki VAT - 22%).

5. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 55.21.10-00.00 "Usługi świadczone przez schroniska, schroniska młodzieżowe oraz domy wycieczkowe" - stawka podatku wynosi 7%, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będącym wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% w poz. 140 znajdują się usługi z grupowania oznaczonego symbolem PKWiU 55.2. "Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15)".

Opodatkowanie usług polegających na organizowaniu przez Politechnikę obozów dla studentów I roku, zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny w Łodzi do symbolu PKWiU 55.21.10-00 "Usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz domy wycieczkowe" - zgodnie z poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. świadczenie w/w usług jest opodatkowane stawką podatku w wysokości 7%.

Natomiast powołany w piśmie Politechniki przepis § 8 ust. 1 pkt 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) nie ma zastosowania do organizowanych przez uczelnię obozów, gdyż Politechnika Świętokrzyska nie jest objęta ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 z późn. zm.).

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje również, że Politechnika Świętokrzyska w Kielcach jako szkoła wyższa funkcjonuje na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 1990 r. Nr 65, poz. 385 z późn. zm.).

6. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 80.30.12-00.00 "Usługi szkolnictwa wyższego" - są zwolnione od opodatkowania, zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będącym wykazem towarów i usług zwolnionych od podatku w poz. 7 znajdują się dane usługi z grupowania oznaczonego symbolem PKWiU 80 "Usługi w zakresie edukacji"

7. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 55.51.10-00.00 "Usługi stołówkowe" - stawka podatku wynosi 7%, zgodnie z § 40 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

1) sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%;

2) sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawka 22%.

8. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 55.30.11-00.00. "Usługi gastronomiczne w restauracjach" - stawka 7%, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do: c) usług gastronomicznych, z wyłączeniem:

- sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

- sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

9. Dla usług oznaczonych symbolem PKWiU 55.23.15-00.00 "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane" - są zwolnione od opodatkowania, zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będącym wykazem towarów i usług zwolnionych od podatku w poz. 1 znajdują się dane usługi z grupowania oznaczonego symbolem PKWiU 55.23.15 "Usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich".