RO/423-56/06 - Opodatkowanie usługi pośrednictwa podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 25 lipca 2006 r. (data wpływu 26 lipca 2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 1 września 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z treści pisma Spółki wynika, że Spółka korzysta z usług węgierskiej firmy polegających na pośrednictwie w dostawach towarów z innej firmy węgierskiej (WNT), płacąc usługodawcy prowizję w wysokości 5% wartości nabywanego towaru, na podstawie faktury VAT ze stawką 0%. Usługa pośrednictwa polega na dostarczeniu zamówienia Spółki, odbiorze, pakowaniu i przekazaniu towaru spedycji. Spółka na tą okoliczność wystawia fakturę wewnętrzną VAT, w której wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru powiększa o kwotę prowizji związaną z dostawą części zamiennych. Usługa jest świadczona na terytorium Węgier i dotyczy zawsze konkretnej dostawy. Spółka uznała, że usługa świadczona przez węgierską firmę na terenie Węgier nie jest usługą o charakterze niematerialnym i nie podlega podatkowi zryczałtowanemu wg art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzasadniła to tym, że prowizja za pośrednictwo w dostawie towarów jest dla Spółki kosztem nabycia towarów, ponieważ związana jest z konkretną dostawą części zamiennych z Węgier.

Spółka zapytała, czy wyżej wymieniona usługa podlega opodatkowaniu wg art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i powinna pobrać zryczałtowany podatek 20%, jak od usług o charakterze niematerialnym.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zakres przedmiotowy opodatkowania dochodów podmiotów opodatkowanych podatkiem dochodowym jest pełny lub ograniczony w zależności od tego, jakiego rodzaju obowiązek ciąży na danym podmiocie. Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego, opodatkowaniu w danym państwie podlegają podmioty (osoby prawne, osoby fizyczne, jednostki organizacyjne będące podatnikami), które są rezydentami danego państwa, tj. mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium danego państwa, bez względu na miejsce osiągania przez te osoby dochodów, czyli bez względu na położenie źródła przychodów. Zgodnie z zasadą ograniczonego obowiązku podatkowego, państwo na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jego rezydentami podatkowymi, w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła, czyli w zakresie dochodów uzyskiwanych na terytorium tego państwa. W ustawach o podatku dochodowym, tj. odpowiednio w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), powyższe zasady zawarte zostały w przepisach art. 3 ust. 1 i ust. 2a pierwszej z wymienionych ustaw oraz art. 3 ust. 1 i ust. 2 drugiej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W stosunku do niektórych dochodów uzyskanych na terytorium Polski przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku od tych dochodów, ustawodawca nałożył na podmiot polski dokonujący wypłaty należności będącej źródłem tego dochodu. Przypadki te wskazują przepisy art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 i 2 wymienionej ustawy podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 przychodów:

- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

W myśl art. 21 ust. 2 wymienionej ustawy, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Stosownie zaś do treści art. 22 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów, o których mowa w ust. 1 (dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) od osób wymienionych w art. 3 ust. 2 ustala się w wysokości 19 % przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej. Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z ww. tytułów, wynika z treści przepisów art. 26 ust. 1 i ust. 1a cyt. ustawy.

W myśl przepisu art. 26 ust. 1 cytowanej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 2 w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. Natomiast przepis art. 26 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - na cele wymienione w tym przepisie.

Z treści pisma Spółki jednoznacznie wynika, że ponosi ona wydatki związane z zakupem towarów od węgierskiego kontrahenta poprzez płacenie stosownej prowizji za pośrednictwo w nabyciu towarów. Usługa pośrednictwa polega na dostarczeniu zamówienia Spółki, odbiorze, pakowaniu i przekazaniu towaru spedycji. Usługa ta świadczona jest na terytorium Węgier i dotyczy zawsze konkretnej dostawy. Płacona prowizja powiększa wartość nabytych towarów.

Treść przepisów art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 2 cytowanej ustawy nie wymienia przychodów uzyskanych przez podmioty zagraniczne za świadczone podmiotom polskim usługi pośrednictwa. Tym samym z tytułu świadczonych przez podmioty zagraniczne usług pośrednictwa Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 w związku z art. 26 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.