RO/423/158/2005 - Kurs walut przy obliczaniu i pobieraniu zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat osobom nieposiadającym siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i osiągających dochody na terytorium RP.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 16 listopada 2005 r. (data wpływu do Urzędu 21 listopada 2005 r.) stwierdza, iż przedstawione przez podatnika stanowisko w sprawie zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Spółka zwróciła się z pytaniem jaki kurs waluty i z jakiego dnia należy przyjąć przy obliczaniu i pobieraniu zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat osobom nieposiadającym siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i osiągających dochody na terytorium RP z tytułów wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli np. od używania znaku towarowego?

Zdaniem Spółki, ponieważ zgodnie z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów wymienionych w art. 21 tejże ustawy pobiera się w dniu dokonania wypłaty, to należy zastosować kurs sprzedaży ustalony przez bank, z którego usług korzysta firma, z dnia zapłaty.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od tych dochodów, które osiągają na terytorium RP.

Wysokość podatku dochodowego z tytułu przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy, uzyskanych na terytorium Polski przez podatników o których mowa w art. 3 ust. 2, ustala się z uwzględnieniem ww. ustawy oraz umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

W myśl art. 26 ust. 1 osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (...).

W przepisie tym nie określono jednak wprost sposobu przeliczania na złote podatku pobranego przez płatnika, w przypadku gdy wielkość tego podatku określona jest jako procent od należności wyrażonej w walucie obcej.

Należność wypłacana nierezydentowi stanowi jego przychód. W związku z tym do przeliczania przychodów w walucie obcej należy przyjąć ogólną zasadę wyrażoną w art. 12 ust. 2 przytoczonej na wstępie ustawy. Zgodnie z tym przepisem przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez NBP. Dniem uzyskania przychodu będzie w tym przypadku dzień wypłaty należności nierezydentowi. Od tak przeliczonej na złote kwoty przychodu Spółka jako płatnik obowiązana jest potrącić procent podatku, który podlega wpłacie do urzędu skarbowego z zachowaniem warunków określonych w art. 26 ust. 3.