PV/443-512/IV/2005/JD - Opodatkowanie dostaw części i wyposażenia statków

Pytanie podatnika

Podatnik zapytuje jaką stawką podatku VAT należy opodatkować dostawę części i wyposażenia do statków wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Postanowienie

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika l.dz. 4/2005 z dnia 24.10.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 26.10.2005 r.), uzupełnionego pismami l.dz. 6/2005 z dnia 22.12.2005 r. oraz l.dz. 1/2006 z dnia 09.01.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 10.01.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania stawki 0 % w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, do dostawy części do statków wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 tej ustawy,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik dokonuje sprzedaży części do statków wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przedmiotowe części są dostarczane w kraju oraz na terytoria państw członkowskich UE oraz państw trzecich.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, jaką stawkę należy stosować do dostawy części do w/wym. statków.

Zdaniem Podatnika właściwą stawką będzie stawka podatku w wysokości 0 %, zastosowanie znajdzie bowiem art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, gdyż dostawa części dotyczy statków wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem zawartych w nim wyłączeń.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik dokonuje dostawy części na statki wymienione w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem zawartych w nim wyłączeń. Przedmiotowe części są dostarczane w kraju oraz na terytoria państw członkowskich UE oraz państw trzecich.

Ustawa o VAT, w art. 5 ust. 1 określa, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ;

- eksport towarów ;

- import towarów ;

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ;

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez eksport towarów, w myśl art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

- dostawcę lub na jego rzecz,

lub

- nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów nie uznaje się dostawy towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18, oraz towarów opodatkowanych według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5 (art. 13 ust. 8 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o VAT w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0 %.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu.

Przywołany pkt 1 wymienia:

- statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promy wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),

- tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),

statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż - tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),

- statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statki przeznaczone do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu

- (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,

- statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),

- pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

Mając na uwadze przedmiotowy stan faktyczny należy stwierdzić, iż w zakresie ustalenia właściwej (preferencyjnej) stawki podatku:

- w przypadku dostawy części na statki znajdujące się na terytorium kraju - zastosowanie znajdzie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT,

- w przypadku dostawy części na statki znajdujące się na terytorium Wspólnoty, ale poza terytorium kraju - zastosowanie znajdzie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT - w związku z art. 13 ust. 8 (wyłączającym w stosunku do przedmiotowej dostawy zastosowanie przepisów o wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów),

- w przypadku dostawy części na statki znajdujące się poza terytorium Wspólnoty - zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 4 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż zgodnie z przywołanym powyżej przepisem, z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług korzysta dostawa części i wyposażenia statków. W związku z brakiem definicji ustawowej "części" i "wyposażenia" w przepisach ustawy o VAT, należy odnieść się do powszechnie przyjętego znaczenia tych pojęć. Według Słownika języka polskiego PWN częścią jest przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne. Podatnik we wniosku nie wskazuje, jakie części są przedmiotem dostawy na statki, należy zatem wskazać, że przepis art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT może mieć zastosowanie jedynie wtedy, gdy dokonuje on dostawy części w rozumieniu potocznego, wyżej cytowanego znaczenia oraz, że części te nie służą celom rozrywki i sportu.

Ponadto tut. Organ wskazuje, iż w celu zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0 % konieczne jest spełnienie warunków, o których mowa w art. 41 ust. 6-9 ustawy o VAT - w przypadku 3 (eksport towarów).