PV/443-48/04 - Wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki - korekta podatku naliczonego od towarów handlowych

Pytanie podatnika

Czy w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki z o.o. należy dokonać korekty podatku naliczonego od towarów handlowych będących zapasem magazynowym przedsiębiorstwa?

Odpowiedź

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Jednakże w przypadku aportu całego przedsiębiorstwa zastosowanie znajduje art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), w myśl którego przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Zatem w przypadku zbycia przedsiębiorstwa w formie aportu - czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy "w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (...) korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa (...)". Biorąc pod uwagę wyżej cytowany art. 91 ust. 9 ustawy - zbycie przedsiębiorstwa (w formie aportu) nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez podatnika - zbywcę.

Czynność ta nakłada jednak na nabywcę - obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem. Przyjmujący aport, jako beneficjent praw i obowiązków zbywcy, obowiązany jest również do dokonania korekty podatku naliczonego, w przypadku, gdy w trakcie prowadzonej działalności zmianie ulegnie przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nie odliczony w całości (w związku z art. 86 ust. 1 ustawy).