PV/443-128/IV/2005/DB - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług przekazania artykułów spożywczych zakupionych w celu poczęstunku kontrahentów oraz pracowników w trakcie narad.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności zużycia towarów na rzecz pracowników i kontrahentów podatnika

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym podatnik zakupuje towary, takie jak: kawa, herbata, ciastka, które są zużywane w ramach organizowanych konferencji i spotkań z kontrahentami oraz podawane na naradach i konferencjach, w których uczestniczą pracownicy. Faktury VAT zakupu wymienionych towarów stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego.

W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy przekazanie artykułów spożywczych zakupionych w celu poczęstunku kontrahentów oraz pracowników w trakcie narad powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W ocenie podatnika do wymienionych czynności ma zastosowanie przepis art. 7 ust. 2 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustawą o VAT. Z treści tego artykułu wynika bowiem, że ustawodawca rozróżnia czynności przekazania od zużycia towarów, a ponadto poddał opodatkowaniu zużycie określonych w tym przepisie towarów, gdy spożywane są na cele osobiste ściśle wymienionych osób. Z analizy pkt 2 ww. artykułu, który odnosi się do czynności przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy, nie wynika, aby w pojęciu "wszelkie inne przekazanie towarów" mieściła się również czynność zużycia towarów. Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatna czynność zużycia towarów na cele reprezentacji i reklamy w ramach działalności przedsiębiorstwa, jaką jest poczęstunek artykułami spożywczymi kontrahentów podmiotu gospodarczego oraz jego pracowników, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do zapisów art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2.wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Oznacza to, że czynności, o których stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, gdy nie mają związku z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, służących do dokonania tych czynności.

Z treści cytowanego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika także, iż ustawodawca rozróżnia czynności przekazania od zużycia towarów. Opodatkowaniu podlega zużycie towarów jedynie w przypadku, gdy towary te spożytkowane są na cele osobiste ściśle określonych osób, wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Spożyte przez pracowników w czasie pracy towary (kawa, herbata, ciastka) nie są przekazaniem lub zużyciem na cele osobiste pracowników i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ pracownicy nie realizują w zakładzie pracy celów osobistych.

Natomiast z analizy przepisu pkt 2 ust. 2 art. 7 ustawy o VAT, który odnosi się do czynności przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy, nie wynika, aby w pojęciu "wszelkie inne przekazanie towarów" mieściła się również czynność zużycia towarów (np. podczas spotkań z kontrahentami).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż czynność zużycia towarów na cele reprezentacji i reklamy w ramach działalności przedsiębiorstwa, w tym np. poczęstunek dla kontrahentów oraz zużycie towarów przez pracowników (w ramach narad i konferencji, w których uczestniczą) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.