PUS.I/415/29/06 - Opodatkowanie świadczeń zdrowotnych dla pracowników w przypadku, gdy finansuje je pracodawca.

Działając na podstawie:

po rozpatrzeniu wniosku X S.A. z dnia 22 listopada 2006 r., (data wpływu do Urzędu 23 listopada 2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 22 listopada 2006 r., uzupełnionym dnia 8 grudnia 2006 r., Spółka zwróciła się z prośbą o wydanie wiążącej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż firma wykupiła dla pracowników pakiety na świadczenia zdrowotne, w skład których wchodzą usługi zdrowotne wynikające z obowiązków pracodawcy (m.in. badania lekarskie wstępne i okresowe) jak również inne dodatkowe świadczenia zdrowotne. Pakiety na świadczenia są opłacane ryczałtowo, przy czym ryczałt jest ustalany na jednego pracownika i opłacany miesięcznie. Można w ramach tego ryczałtu ustalić wartość świadczeń, do pokrywania których jest firma zobowiązana zgodnie z obowiązującymi przepisami i takich, które są wykupione dodatkowo. Ryczałt za te usługi jest opłacany bez względu na to, czy pracownik korzystał z usług medycznych, czy nie korzystał, a jeżeli korzystał to niezależnie od tego z jakich świadczeń. Są dwa rodzaje pakietów: w ramach obydwu zakres usług, do finansowania których zakład jest zobowiązany jest taki sam, a wyższa cena jednego z nich wynika z szerszego zakresu dodatkowych usług medycznych. Nie jest możliwe ustalenie wysokości świadczeń, z których pracownik faktycznie będzie korzystał w ramach wykupionego pakietu.

W przedmiotowym wniosku wnioskodawca zwraca się do Naczelnika tut. Urzędu o potwierdzenie stanowiska zakładu w sprawie opodatkowania świadczeń zdrowotnych dla pracowników, w przypadku gdy finansuje je pracodawca. Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na to, że nie można ustalić wysokości świadczeń, z których pracownik faktycznie będzie korzystał, uważa, że nie można ich uznać za przychód pracownika ze stosunku pracy i nie należy uznać za podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Właściwie każde świadczenie otrzymane przez pracownika w związku z pozostawaniem w stosunku pracy zaliczane jest do jego przychodów ze stosunku pracy. Jednakże w pewnych sytuacjach przychody ze stosunku pracy, pomimo tego, że mieszczą się w dyspozycji przepisu art. 12 ust. 1 ustawy opdof nie będą stanowiły przychodu danego pracownika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nie uznaje się za przychód pracownika świadczeń w przypadku, gdy określenie ich wysokości na poszczególnego pracownika nie jest możliwe. Opłata za usługi medyczne której obowiązek świadczenia nie wynika z innych przepisów opłacana w formie ryczałtu nie jest dla pracownika przychodem, gdyż daje jedynie możliwość skorzystania z usług medycznych.

Wartość otrzymanych przez pracowników nieobowiązkowych świadczeń zdrowotnych będzie stanowić przychód jako wartość nieodpłatnych świadczeń jedynie wtedy, gdy możliwe jest określenie wartości świadczenia, z jakiego konkretny pracownik faktycznie skorzystał.

Reasumując, stwierdzić należy, że opodatkowaniu nie będą podlegać takie świadczenia w sytuacji gdy pracodawca nie jest w stanie określić wartości świadczenia, z jakiego pracownik faktycznie skorzystał. W związku z tym, iż nie jest możliwe ustalenie wysokości świadczenia (w ramach wykupionych pakietów medycznych) z których pracownik będzie korzystał u pracowników nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując powyższe należy uznać, że w przedmiotowej sprawie - w świetle przedstawionych przez podatnika okoliczności - stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.