PSUS/PPO I/443/351/05/ŁG - Zastrzeżenie prawa własności na fakturze a prawo do odliczenia.

Pytanie podatnika

Spółka zwraca się z pytaniem, czy może dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od kontrahenta w momencie otrzymania ww. faktury, czy w momencie dokonania zapłaty, jeżeli dostawca dokonał zastrzeżenia prawa własności w zamówieniu (art. 589 k.c.) oraz zastrzeżenie to potwierdzi zapisem na fakturze wystawionej po wydaniu towaru.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31.08.2005 r., który wpłynął w dniu 2.09.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia podatku naliczonego jest prawidłowe.

W dniu 2.09.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonała zamówienia towarów u swojego kontrahenta. W zamówieniu zaakceptowanym przez obie strony widnieje adnotacja, iż towar pozostaje własnością kontrahenta aż do chwili pełnej zapłaty jego wartości zgodnie z art. 589 Kodeksu cywilnego. Powyższa adnotacja zostanie również zawarta na fakturze dostawcy.

Pytanie Spółki

Spółka zwraca się z pytaniem, czy może dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od kontrahenta w momencie otrzymania ww. faktury, czy w momencie dokonania zapłaty, jeżeli dostawca dokonał zastrzeżenia prawa własności w zamówieniu (art. 589 k.c.) oraz zastrzeżenie to potwierdzi zapisem na fakturze wystawionej po wydaniu towaru.

Stanowisko Spółki

Spółka uważa, iż z regulacji art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że do dokonania odliczenia podatku naliczonego, niezbędnym jest otrzymanie faktury od wystawcy z tytułu zrealizowanej przez niego transakcji dostawy, a także dysponowanie prawem do rozporządzania towarem jak właściciel. Samo nabycie towarów w ramach takiej umowy, jeszcze przed dokonaniem zapłaty wypełnia znamiona użytego w tym przepisie zwrotu: "nabycie prawa do rozporządzania towarem", gdyż chodzi o ekonomiczny aspekt dotyczący dysponowania towarem. Brak zapłaty za towar nie jest przeszkodą do dokonania odliczenia podatku, gdyż ziszczenie się warunku (zapłata) powoduje z mocy prawa przejście własności rzeczy na kupującego. Jeżeli tego rodzaju sprzedaż stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i rodzi z tego tytułu obowiązek podatkowy u dostawcy, to również otrzymanie przez nabywcę faktury i towaru w następstwie tej transakcji - stanowi wystarczające warunki do odliczenia podatku. W związku z powyższym, Spółka uważa, iż po otrzymaniu faktury i towaru od swojego kontrahenta ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Ponadto zapis art. 86 ust. 12 ustawy stanowi, iż w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Interpretując zwrot "przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel" należy podkreślić, iż jest to tego rodzaju czynność, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu "prawo do rozporządzania jak właściciel" nie można interpretować jako "prawa własności". Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w której ramach podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.

Z regulacji art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzależnione od otrzymania faktury oraz nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z treści pisma wynika, iż Spółka nabywa towary w ramach umowy z kontrahentem, jeszcze przed dokonaniem zapłaty, czyli pomimo że sprzedany towar pozostaje własnością sprzedającego do czasu uiszczenia całości zapłaty, Spółka nabywa jednak prawo do dysponowania towarem wg swego uznania. Zgodnie z art. 589 Kodeksu cywilnego, jeżeli sprzedawca zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności rzeczy nastąpiło pod warunkiem zawieszającym. Ziszczenie się warunku (zapłata) powoduje z mocy prawa przejście własności rzeczy na kupującego. W świetle art. 86 ust. 12 ww. ustawy nabycie towarów w ramach umowy, zgodnie z którą Spółka dysponuje towarem wg swego uznania, pomimo że towar pozostaje własnością kontrahenta do czasu uiszczenia całości zapłaty, wypełnia znamiona użytego w tym przepisie zwrotu "nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel".

Wobec powyższego otrzymanie przez nabywcę towaru oraz faktury, w której sprzedawca zastrzegł sobie prawo własności do momentu zapłaty całości ceny, dokumentującej nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel stanowią wystarczające warunki do odliczenia podatku naliczonego.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa - zostało wydane z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.