PSUS/OPBI/423/66-1/04/BD - Nadwyżka wartości aportu wniesionego na podwyższenie kapitału zakładowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że występująca z wnioskiem o udzielenie informacji jednostka, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, planuje podwyższyć kapitał zakładowy. W celu pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza wnieść wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, przy czym wartość zbywcza tej nieruchomości znacznie przewyższa wartość nominalną udziałów, które zostaną jej w zamian przyznane. Jednostka zwróciła się z prośbą o wyjaśnienie czy w myśl przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) do przychodów Spółki zalicza się nadwyżkę wartości wkładu niepieniężnego (wniesionego do tej spółki na podwyższenie kapitału zakładowego) ponad wartość nominalną udziałów przyznanych wspólnikowi w zamian za ten wkład.

Zagadnienia dotyczące zasad obejmowania udziałów w kapitale zakładowym spółek z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane są w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zmianami). Zgodnie z art. 154 § 3 tej ustawy udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej; jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. Z przepisu art. 158 § 1 Kodeksu spółek handlowych wynika, iż na poczet kapitału zakładowego wspólnicy mogą wnieść wkłady niepieniężne, czyli tzw. aporty.

Skutki podatkowe podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wniesienie przez wspólnika wkładu niepieniężnego o wartości przewyższającej wartość nominalną udziałów zostały uregulowane w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami). Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 11 tej ustawy do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

A zatem prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w opisanym stanie faktycznym, Spółka nie zaliczy do swoich przychodów wartości aportu w postaci nieruchomości (wniesionego do tej spółki na podwyższenie kapitału zakładowego) ponad wartość nominalną udziałów przyznanych wspólnikowi (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) w zamian za ten wkład i przekazaną na kapitał zapasowy.