PSUS/OPBI/423/18/04/BD - Opodatkowanie dochodu uzyskanego przez akcjonariusza, będącego osobą fizyczną, z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia

Pytanie podatnika

Jak należy opodatkować dochód uzyskany przez akcjonariusza, będącego osobą fizyczną, z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia?

Dochód uzyskany przez akcjonariusza będącego osobą fizyczną z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia w myśl przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zaliczany jest do przychodów z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Stanowi o tym art. 17 ust. 1 pkt 4, w związku z art. 24 ust. 5 pkt 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). W myśl przepisu zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Stosownie do postanowień zawartych w art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowanych 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych określonych w art. 27 tej ustawy. W myśl przepisów zawartych w art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia zastosowanie ma przepis zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną, w tym także z odpłatnym zbyciem udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia - w części stanowiącej koszt nabycia, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Stosownie do przepisu art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu dochodów (przychodów), o których mowa w wyżej cytowanym art. 30a ust. 1 pkt 4, tj. z dochodu (przychodu) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem ust. 5. Kwoty zryczałtowanego podatku płatnicy, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazują w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (tj. przesyłając deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8A). W związku z powyższym dochód uzyskany przez akcjonariusza, który jest osobą fizyczną, i sprzedał akcje spółce w celu ich umorzenia, będzie podlegał opodatkowaniu według wyżej wskazanych zasad.