PR436/01/05/PM - Zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych

Pytanie podatnika

Jaki podatek należy uiszczać od sprzedaży udziałów w nieruchomościach, podatek od czynności cywilnoprawnych czy podatek VAT?

Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.10.2005 r. (uzupełnionego w dniu 14.11.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdza że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny

W dniu 18.01.2005 r., wraz z dziewięcioma innymi osobami, podatnik nabył nieruchomość położoną w K. przy ul. (...) na współwłasność, w 8470/100000 części. Nieruchomość ta zabudowana jest budynkiem wielopiętrowym wybudowanym w latach trzydziestych XX w., który składa się z lokali mieszkalnych i lokali użytkowych. Lokale te w większości były zajęte przez najemców na zasadzie szczególnego trybu najmu (decyzja administracyjna).

Podatnik udział we współwłasności nabył jako osoba fizyczna, niezależnie od działalności gospodarczej prowadzonej w Spółce jawnej XXX? S. K. Wyrokiem sądu polubownego współwłaściciele zostali zobowiązani do zniesienia współwłasności nieruchomości poprzez ich sprzedaż i podział sumy uzyskanej ze sprzedaży pomiędzy współwłaścicieli stosownie do udziałów. W tym celu w dniu 07.10.05 r. została zawarta przed notariuszem umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokali oraz umowa kupna - sprzedaży jednego z wyodrębnionych lokali. Umową tą wyodrębniono 29 lokali; wnioskodawca posiada udziały w 21 lokalach, w tym 16 lokalach mieszkalnych i 5 lokalach o innym przeznaczeniu.

Ze współwłasnością wyodrębnionych lokali związana jest współwłasność w częściach wspólnych budynku oraz w gruncie, na którym budynek jest posadowiony.

Tą samą umową sprzedał swój udział we współwłasności jednego lokalu mieszkalnego. Znoszenie współwłasności poprzez sprzedaż udziałów we współwłasności lokali mieszkalnych i użytkowych będzie trwało nadal, prawdopodobnie przez okres krótszy niż 5 lat od daty nabycia tych udziałów.

W związku z powyższym stanem faktycznym podatnik zadał następujące pytania:

- jaki podatek powinien uiścić od zawartej umowy sprzedaży; podatek od czynności cywilnoprawnej czy podatek VAT?

- jaki podatek "obrotowy" powinien uiszczać każdorazowo w wyniku zniesienia współwłasności lokali poprzez ich sprzedaż i podział sumy uzyskanej ze sprzedaży pomiędzy współwłaścicieli stosownie do posiadanych udziałów?

Stanowisko podatnika

Podatnik wyraża pogląd, że powinien uiszczać podatek od czynności cywilnoprawnych gdyż taki podatek płacił zakupując udziały we współwłasności i nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na zawodowym zbywaniu nieruchomości. Sprzedawane lokale są towarami używanymi zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług toteż ich sprzedaż jest od tego podatku zwolniona.

Ocena stanowiska pytającego

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 41, poz. 399 ze zm.). podatkowi podlegają między innymi następujące czynności cywilnoprawne:

- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

- umowy o dział spadku oraz umowy zniesienia współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

- orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione powyżej.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na stronach czynności cywilnoprawnych (art. 4). Obowiązek zapłaty podatku ciąży solidarnie na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej będących stronami czynności cywilnoprawnej (art. 5).

W stanie faktycznym opisanym przez wnioskodawcę umowy cywilnoprawne opisane poniżej:

a) zniesienia współwłasności nieruchomości - jeżeli pociągną za sobą konieczność wnoszenia dopłat,

b) sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości,

c) ewentualne orzeczenia sądów jeśli wywołałyby w/w skutki będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych nawet wówczas gdy jedną ze stron tej czynności jest podatnik zwolniony od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując powyższe orzeczono jak na wstępie.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.

- nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terenie 7 dni od daty otrzymania.