PPI/4430-836/BKI/05 - Szacunkowa proporcja, według której ustalana będzie kwota podatku naliczonego za dany kwartał rozliczeniowy podlegająca odliczeniu od kwoty podatku należnego.

Pismem z dnia 14.06.2005 r. Pana pełnomocnik zwrócił się z wnioskiem do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w zakresie konieczności uzgodnienia w 2005 r. z naczelnikiem urzędu skarbowego prognozy szacunkowej proporcji odliczania od podatku należnego podatku naliczonego, w sytuacji gdy obrót podatnika za 2004 r. nie przekroczył kwoty 30.000,00 zł.

Pełnomocnik wskazał, że w 2004 r. obrót ze sprzedanych usług transportowych nie przekroczył kwoty 30.000,00 zł oraz że w roku podatkowym 2004 nie uzyskał Pan jakiejkolwiek sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Postanowieniem z dnia 7.09.2005 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdził, iż stanowisko zajęte we wniosku nie jest prawidłowe.

Organ pierwszej instancji wskazał, iż sam fakt uzyskania obrotu w wysokości niższej od określonej w art. 90 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług nie przesądza o obowiązku uzgadniania z naczelnikiem urzędu skarbowego prognozy, o której mowa w tym przepisie.

Na to rozstrzygnięcie Pana Pełnomocnik złożył zażalenie. Wniósł o uchylenie skarżonego postanowienia w całości oraz przekazanie sprawy do merytorycznego rozpoznania organowi podatkowemu pierwszej instancji.

Uważa, że treść art. 90 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wydaje się być jednoznaczna i oznacza obowiązek zgłoszenia się do urzędu skarbowego celem sporządzenia protokołu w zakresie ustalenia proporcji odliczania od podatku należnego podatku naliczonego za dany okres rozliczeniowy, w przypadku gdy obroty w roku poprzednim nie przekroczyły 30.000 zł.

Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego i postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku postanowił ww. postanowienie utrzymać w mocy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sposób rozliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, został przewidziany w art. 90 ustawy. Z art. ust. 1 i 2 tego przepisu wynika, że jeżeli podatnik nie jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego czynnościom, w związku z których wykonywaniem odliczenie podatku naliczonego mu przysługuje, i czynnościom pozostałym, wówczas zastosowanie ma zasada rozliczenia proporcjonalnego.

Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3).

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym - co wynika z kolejnego ustępu tego przepisu - na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona ustalana.

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy przewiduje również rozwiązanie w przypadku podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł. Wówczas obliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego odbywa się w oparciu o proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Jak wynika ze złożonego wniosku o udzielenie interpretacji, Pana obrót ze świadczonych usług w 2004 r. nie przekroczył kwoty 30.000 zł. W roku tym nie wykonywał Pan również czynności zwolnionych z podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego również nie wynika, aby w roku bieżącym występowały czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W tej sytuacji tut. organ podatkowy podziela stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego przedstawione w zaskarżonym postanowieniu. Jedynie osiągnięcie obrotu w kwocie nieprzekraczającej 30.000 zł nie jest okolicznością wystarczającą do stosowania regulacji przedstawionych w art. 90 ustawy.

Skoro zatem nie zaistniały wszystkie okoliczności ustalania proporcji szacunkowo według prognozy uzgodnionej z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego, Dyrektor Izby Skarbowej nie uwzględnia wniosku zawartego w zażaleniu.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku.