PPE3/443-28/04 - Opodatkowanie zamiany nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych

Pytanie podatnika

Pytanie Podatnika dotyczy zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zamiany nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych oraz prawa wieczystego użytkowania?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z pismem z dnia 10 września 2004 r. nr WRG.JZ.7224-11/04 (wpływ do US 14 września 2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zamiany nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych oraz prawa wieczystego użytkowania wyjaśniam:

Przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). W ust. 1 pkt 1 tego artykułu określono, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi także dostawa odpłatna towarów. W art. 2 ust. 6 ustawodawca określił, iż pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wszelkie inne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (majątku) na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny przez podatnika, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku od tych czynności, w całości lub części.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolniona od podatku została dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane przy czym w odniesieniu do niezabudowanych tylko te dostawy, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.

Stawki podatku zostały określone w art. 41 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z treścią ust. 1 podstawowa stawka podatkowa w tym podatku wynosi 22%. Odstępstwa od tej stawki zostały wymienione w dalszej treści art. 41, w art. 42 oraz w treści ustawy i rozporządzeniach wykonawczych do ustawy. Dostawa wszelkich gruntów zabudowanych i gruntów niezabudowanych kwalifikowanych jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podstawową tj. 22%.

W art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT określono zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych. Przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się budynki i budowle i ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Oddanie nieruchomości w odpłatne użytkowanie (wieczyste użytkowanie) w myśl treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT będzie świadczeniem usług i będzie opodatkowane podstawową stawką tzn.22%.

Odnosząc się do konkretnych przypadków wymienionych w uzupełnieniu Waszego pisma z dnia 10 września 2004 r. dodatkowo wyjaśniam:

1. Zamiana nieruchomości będzie opodatkowana obustronnie w przypadku gdy grunty te mają charakter gruntów budowlanych lub przewidzianych pod zabudowę.

2. Zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy (pod tym pojęciem mieści się także zamiana) budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zamiana nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona od podatku, gdy budowle, budynki znajdujące się na niej będą miały status towarów używanych, tak samo jak i stanowiące ekwiwalent lokale użytkowe. Wieczyste użytkowanie stanowi odrębny przedmiot opodatkowania i będzie opodatkowane w każdym przypadku stawką 22%.

Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującym w dniu datowania pisma.