PPB1-443/825/2005 - Odliczenie podatku od zakupów przed uzyskaniem NIP.
Pismo z dnia 3 listopada 2005 r. Izba Skarbowa w Katowicach PPB1-443/825/2005 Odliczenie podatku od zakupów przed uzyskaniem NIP.
Pytanie podatnika
Czy istnieje możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego od zakupionych towarów przed uzyskaniem numeru identyfikacji podatkowej?
DECYZJA
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z rażącym naruszeniem przepisu art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zmienia z urzędu postanowienie nr PP/443/27/05 Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rybniku z dnia 17 maja 2005 r., wydane dla SA w Rybniku, stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego od zakupionych towarów przed uzyskaniem numeru identyfikacji podatkowej,
w ten sposób, że uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2005 r.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 17 marca 2005 r., znak: DG/5/-2005, Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rybniku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego od zakupionych towarów przed uzyskaniem numeru identyfikacji podatkowej.
Pismem z dnia 5 kwietnia 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione pismem z dnia 13 kwietnia 2005 r.
Spółka wyjaśniła, iż w dniu 16 grudnia 2004 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 oraz zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Decyzję w sprawie nadania NIP Spółka otrzymała w dniu 10 stycznia 2005 r., natomiast jeszcze przed uzyskaniem NIP Spółka dokonała zakupów środków obrotowych na wyposażenie biura (zakupy z dnia 6 stycznia 2005 r. i z dnia 10 stycznia 2005 r.).
Zdaniem podatnika spółka w organizacji (w takiej bowiem formie prawnej nastąpiła rejestracja) ma prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony od zakupionych środków obrotowych już od momentu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i rozpoczęcia czynności opodatkowanych.
Postanowieniem nr PP/443/27/05 z dnia 17 maja 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rybniku uznał za nieprawidłowe stanowisko podatnika w sprawie będącej przedmiotem wniosku, stwierdzając, że "do czasu uzyskania numeru identyfikacji podatkowej (...) faktury zakupu, na których nie widnieje numer NIP spółki nie stanowią podstawy do odliczenia podatku w nich zawartego.".
Zgodnie z przepisem art. 14a § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, udzielona przez naczelnika urzędu skarbowego interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
W ocenie tut. organu w ww. postanowieniu z dnia 17 maja 2005 r. organ pierwszej instancji dokonał nieprawidłowej oceny prawnej stanowiska przedstawionego przez podatnika, co stanowi naruszenie ww. przepisu Ordynacji podatkowej oraz przepisów prawa materialnego.
Powyższe spowodowało więc wydanie postanowienia z rażącym naruszeniem prawa.
W związku z powyższym, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zmienia z urzędu ww. postanowienie, stwierdzając, co następuje:
Podstawowy warunek uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego jest zawarty w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Katalog przypadków ograniczających prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony został przez ustawodawcę określony w art. 88 ustawy o VAT.
W myśl art. 88 ust. 4 cyt. ustawy o podatku VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT dokonuje się na druku VAT-R - zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539).
Powyższy przepis nałożył więc na podmioty, o których mowa w art. 15, obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej.
Podatnik podał we wniosku o interpretację, że złożył w dniu 16 grudnia 2004 r. zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT. W tym stanie faktycznym przepis art. 88 ust. 4 ustawy wyłączający prawo do odliczenia podatku naliczonego nie ma zastosowania.
Wskazać należy także , że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jak i rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy nie uzależniają prawa do odliczenia podatku naliczonego od faktu uwidocznienia na fakturze numeru NIP, tym samym podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu środków obrotowych na zasadach ogólnych zawartych w przepisach art. 86-90 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono orzec jak w sentencji.