PPB1-4407/I/57/2005 - Korekta podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 15 września 2005 r. Izba Skarbowa w Katowicach PPB1-4407/I/57/2005 Korekta podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru.

"(...) Istota sprawy dotyczy możliwości dokonania jednorazowej korekty odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych, które w momencie ich zakupu związane były ze sprzedażą zwolnioną, a od marca 2005 r. służą sprzedaży opodatkowanej. Korekta ta wiąże się bowiem z faktem uchylenia zwolnienia od podatku VAT obowiązującego dla usług na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do Internetu dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szerokopasmowy i tym samym objęcia ich opodatkowaniem podatkiem VAT stawką 22%. Ww. nowelizacja przepisów została wprowadzona z dniem 1 marca 2005 r. ustawą z dnia 16 grudnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2005 r. nr 14, poz. 113).

W wyżej opisanej sytuacji znajduje zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym przepisy ust. 1-5 art. 91 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru.

Cytowany przepis znajduje zatem zastosowanie w sytuacji nabycia przez podatnika towarów, w związku z którymi nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (np. czynności zwolnione od podatku VAT), po czym towary te zostały wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Należy przy tym zauważyć, że zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług może wynikać również ze zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie przedmiotu opodatkowania. W takim przypadku podatnik, który nie odliczył podatku naliczonego przy nabyciu ww. towarów będzie mógł dokonać korekty (w tym przypadku zwiększenia) kwoty podatku naliczonego, jednakże na zasadach określonych przepisami art. 91 ust. 1-5 cyt. ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 czerwca 2005 r.) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.

Natomiast w myśl przepisu art. 91 ust. 2 ustawy o podatku VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 czerwca 2005 r.) w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W ust. 3 ww. artykułu 91 wskazano ponadto, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie w przypadku zakupu środków trwałych oddanych do użytkowania do dnia 31 grudnia 2004 r. Spółka winna dokonać korekty podatku naliczonego w ciągu 5 kolejnych lat, począwszy od roku, w którym oddane zostały one do użytkowania (tj. od 2004 r.). Roczna korekta odnosi się do 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu środka trwałego, przy czym nie będzie ona dotyczyła 2004 r., gdyż w tym okresie zakupione środki trwałe służyły wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.

Pierwszej korekty należy zatem dokonać po zakończeniu 2005 r. w deklaracji podatkowej za styczeń 2006 r. w odniesieniu do 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych, obliczonej z uwzględnieniem rzeczywistej proporcji sprzedaży za 2005 r.

W zażaleniu z dnia 24 czerwca 2004 r. Strona wskazała, iż w przedmiotowej sprawie należy zastosować przepisy art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o podatku VAT, które jej zdaniem dają możliwość dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana prawa podatkowego, tj. w rozliczeniu za marzec 2005 r.

Powyższe stanowisko należy uznać za błędne, a to z tego względu, że ww. przepisy odnoszą się do zasad korygowania podatku naliczonego po dokonaniu sprzedaży środka trwałego, jeżeli sprzedaż ta nastąpi w okresie korekty, o której mowa w ust. 2 artykułu 91.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 91 ust. 4 cyt. ustawy w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast w myśl ust. 5 ww. artykułu korekta po sprzedaży, o której mowa wyżej winna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Ze względu na fakt, że przedmiotowa sprawa dotyczy możliwości dokonania jednorazowej korekty odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia nabytych środków trwałych nie zaś z ich zbyciem, cyt. wyżej przepisy nie znajdują zastosowania.

Odnosząc się natomiast do kwestii związanej z możliwością dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem modemów, które od dnia 1 marca 2005 r. wykorzystywane są do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT, organ odwoławczy podziela stanowisko (...), iż Spółka może dokonać takiej korekty w rozliczeniu za marzec 2005 r. Ze względu na zakres wniesionego zażalenia odstąpiono jednak od szczegółowego uzasadnienia niniejszej decyzji w tym zakresie."

Opublikowano: S.Podat. 2005/12/43