PPA-8166/5/2000/EF - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym papierosów.

Nawiązując do faksu z dnia 18.05. br. w sprawie opodatkowania podatkiem akcyzowym papierosów wyjaśniam, co następuje.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 marca 2000 r. zmieniającym rozporządzenie w prawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 21, poz. 267) od dnia 1 czerwca 2000 r. wchodzi w życie mieszany system opodatkowania papierosów składający się z dwóch części: z części procentowej (25%) liczonej od maksymalnej ceny detalicznej, określonej w art. 37 ust. 3 pkt 1 lit. e) ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz części kwotowej liczonej od ilości tj. 1.000 sztuk papierosów. Zgodnie z art. 37 ust. 5 niniejszej ustawy za cenę maksymalną papierosów przyjmuje się cenę detaliczną papierosów wyznaczoną i wydrukowaną przez producenta lub importera na pojedynczym opakowaniu papierosów. Oznacza to, iż producenci i importerzy papierosów są zobowiązani do oznaczania i drukowania maksymalnych cen detalicznych na jednostkowym opakowaniu papierosów. A zatem od dnia 1 czerwca 2000 r. tj. po wejściu w życie mieszanego systemu opodatkowania papierosów i rozliczania podatku akcyzowego od papierosów w tym systemie, producenci i importerzy papierosów są zobowiązani do oznaczania jednostkowych opakowań papierosów maksymalną ceną detaliczną.

Rozporządzenie rozstrzyga również kwestię opodatkowania papierosów w przypadku gdy od 1 czerwca br. na sprzedawanych papierosach nie będzie wydrukowanej ceny detalicznej, a zatem podatek akcyzowy od tych papierosów nie może być pobierany w systemie kwotowo-procentowym. I tak, zgodnie z § 1a niniejszego rozporządzenia, dla papierosów nie oznaczonych ceną detaliczną stosuje się maksymalne procentowe stawki podatku akcyzowego ustalone w art. 37 ust. 1 pkt 3 ustawy, które wynoszą:

* dla producenta - 70%

* dla importera - 230%.

Podstawą opodatkowania papierosów według maksymalnych procentowych stawek podatku akcyzowego, o których mowa powyżej jest:

- u producenta - obrót papierosami tj. cena sprzedaży producenta pomniejszona o należny VAT, ale zawierająca podatek akcyzowy (art. 15 ust. 1 i 7 ustawy),

- u importera - wartość celna powiększona o należne cło (art. 15 ust. 4 ustawy).

Sankcje zaś za nieprawidłowe stosowanie cen (np. w przypadku sprzedaży papierosów po cenie wyższej niż wydrukowana na paczce) określają przepisy ustawy z dnia 26 lutego 1982 r. o cenach (Dz. U. z 1988 r. Nr 27, poz. 195 ze zm.).

Na papierosy obowiązują ceny i marże umowne zgodnie z art. 11 ust. 3 i art. 15 ust. 4 pkt 1 ustawy o cenach, które winny być uzgadniane przez strony zawierające umowę tj. przez producenta papierosów i jednostkę handlową. W przypadku zatem uzgodnienia marży i ceny umownej na papierosy, jednostka handlowa nie może bez zgody producenta dokonać sprzedaży papierosów po cenie wyższej tj. zawierającej wyższą marżę niż uzgodniono, co wynika z art. 15 ust. 5 ustawy o cenach. W razie stosowania przez sprzedawcę, jednostkę handlową ceny wyższej niż uprzednio uzgodnionej, urząd skarbowy wstrzymuje dalsze stosowanie tej ceny i zobowiązuje sprzedawcę do stosowania ceny prawidłowej (art. 19 ust. 1 ustawy o cenach). Ponadto sprzedawca, który w wyniku zastosowania wyższej ceny sprzedaży papierosów osiągnął kwotę nienależną, jest zobowiązany do jej zwrotu nabywcy jak i wpłacenia do budżetu kwoty dodatkowej w wysokości 150% kwoty nienależnej (art. 20 ustawy o cenach). Do budżetu państwa podlega przekazaniu również kwota nienależna, jeżeli uprawniony do jej otrzymania nabywca nie jest znany. W związku z powyższym, iż sankcje za sprzedaż papierosów powyżej ceny wydrukowanej na paczce przewiduje ustawa o cenach tj. akt wyższego rzędu, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2000 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 21, poz. 267) nie zawiera uregulowań w tym zakresie.