PP8-722-139/95 - Opodatkowanie usług wykonywanych na rzecz podmiotów prowadzących działalność w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

W związku z sygnalizowanymi wątpliwościami dotyczącymi opodatkowania podatkiem VAT usług wykonywanych na rzecz podmiotów prowadzących działalność w zakresie gier liczbowych i zakładów wzajemnych, Ministerstwo Finansów wyjaśnia, co następuje:

Jednostki prowadzące działalność w zakresie gier liczbowych i zakładów wzajemnych, takie jak Polski Monopol Loteryjny czy PP "Totalizator Sportowy", zawierały z różnymi podmiotami umowy w sprawie dystrybucji losów, zakładów czy innych dowodów udziału w grach uczestników tych gier.

Zawierane umowy od strony cywilnoprawnej miały różny charakter, a najczęściej były to umowy agencyjne lub umowy na warunkach umów zlecenia, które zgodnie z art. 57 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) były do czasu ich wygaśnięcia traktowane jak umowy, z których przychód był opodatkowany podatkiem dochodowym, jak przychód z działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 tej ustawy.

W związku z powyższym działalność ta nie była działalnością, o której mowa w art. 13 pkt 8 tej ustawy, tj. umowami zlecenia, które by podlegały zwolnieniu przedmiotowemu w podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Wobec powyższego działalność w zakresie dystrybucji losów i zakładów prowadzona na podstawie takich umów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a podstawę opodatkowania stanowiło wynagrodzenie pomniejszone o kwotę podatku, otrzymywane przez te podmioty w związku z powyższą działalnością, tak jak ma to miejsce przy rodzajach działalności gospodarczej prowadzonej na zasadach pośrednictwa (art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym).

Jednak w odniesieniu do niektórych z tych podmiotów zleceniodawcy rozwiązali poprzednie umowy i zawarli umowy zlecenia w rozumieniu art. 13 pkt 8 wspomnianej ustawy o podatku dochodowym, wykonywanie których jest przedmiotowo zwolnione od podatku VAT.

Na tle powyższego w praktyce niektóre podmioty prowadzące taką działalność nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a część podlegała opodatkowaniu i podatek ten opłacała.

Wystąpiły także przypadki, w których podmioty, mimo obowiązku wynikającego z rodzaju zawartych umów, podatku tego nie opłacały, zwłaszcza w sytuacjach, w których organy statystyczne wydawały opinie, iż usługi te należy zaklasyfikować do usług loteryjnych, zwolnionych od podatku VAT.

Organy statystyczne wydawały takie opinie, mimo że zezwolenie Ministra Finansów na prowadzenie działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych mieli tylko zleceniodawcy (PML, Totolotek), a zgodnie z ustawą z dnia 29 lipca 1992 r. o grach losowych i zakładach wzajemnych (Dz. U. Nr 68, poz. 341 z późn. zm.) podmiot otrzymujący zezwolenie nie może go odstępować.

Organy skarbowe po ujawnieniu przypadków nieuiszczania, mimo obowiązku, podatku VAT dokonały jego wymiaru i zastosowały sankcje z art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W wyniku tego niejednokrotnie podatnicy musieliby wpłacić bardzo wysokie kwoty, czasem przekraczające ich możliwości finansowe.

Wobec powyższego Ministerstwo Finansów prosi, aby tego rodzaju przypadki rozpatrywać indywidualnie, biorąc pod uwagę rodzaj zawartych umów, wysokość należności związanej z wymiarem i zastosowanymi sankcjami oraz możliwość ich spłaty.

W uzasadnionych sytuacjach Ministerstwo Finansów nie stawia przeszkód do podjęcia decyzji o odstąpieniu od stosowania sankcji bądź umorzeniu stosownej kwoty czy zastosowaniu innych ulg w spłacie należności.