PP443/1/46/06 - Opodatkowanie VAT sprzedaży towarów używanych przez komis meblowy

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 26 czerwca 2006 r. Urząd Skarbowy w Legnicy PP443/1/46/06 Opodatkowanie VAT sprzedaży towarów używanych przez komis meblowy

Pytanie podatnika

Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży towarów używanych przez komis meblowy.

Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani komis meblowy, w którym sprzedawane są tylko towary używane.

W związku z ustawą o VAT art. 43 paragraf 1 ustęp 1 prosi Pani o ustalenie czy sprzedaż towarów używanych przez Pani firmę podlega uiszczaniu podatkiem VAT czy też nie.

Pani zdaniem nie powinno się naliczać podatku VAT od towarów, które wcześniej już były sprzedawane z podatkiem VAT.

W świetle powyższego organ podatkowy wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle przepisów ustawy o VAT transakcje zawierane w ramach umowy komisu stanowią dostawę towarów.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, a także wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.

W związku z powyższym każde wydanie towarów w ramach umowy komisu rodzi powstanie obowiązku w podatku VAT.

W przypadku gdy przedmiotem transakcji są towary używane mają zastosowanie procedury szczególne jak również ogólne zasady opodatkowania dostaw.

Dla potrzeb procedury szczególnej, polegającej na opodatkowaniu marży pod pojęciem towaru używanego zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKW i U 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Przepis art. 120 ust. 4 ustawy o VAT określa, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

a więc zawsze w przypadku, gdy towary w momencie nabycia nie były opodatkowane (lub była opodatkowana tylko marża).

Stawka podatku VAT przy sprzedaży komisowej towarów używanych, gdzie podstawę opodatkowania stanowi marża wynosi 22%.

Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży towarów używanych przez komis, szczególna procedura polegająca na opodatkowaniu marży dotyczy dostaw jedynie konkretnie wskazanych towarów nabytych od ściśle określonych dostawców.

W przypadku stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostaw podatkiem VAT, w myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. Stawka podatku VAT wynosi stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT 22%.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, rozumie się zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT:

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Definicja towaru używanego, o której mowa w tym przepisie dotyczy określenia zakresu zwolnienia przedmiotowego stosowanego w przypadku sprzedaży towarów używanych przez podatnika na potrzeby prowadzonej działalności, a nie nabytych uprzednio w celu ich odprzedaży- zatem należy stwierdzić, iż nie może Pani korzystać przy dostawie towarów używanych, tj. mebli, dokonywanej w ramach umowy komisu- w przypadku stosowania zasad ogólnych opodatkowania - ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z tych też względów stanowisko Pani należy uznać za nieprawidłowe.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl