PP3-8218/177/96 - Syndyk.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2 ww. ustawy, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy. Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 24 października 1934 r. Prawo upadłościowe (Dz. U. z 1934 r. Nr 93, poz. 834 ze zm.) upadły obowiązany jest wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek. Zgodnie z art. 90 ww. ustawy syndyk obejmuje z samego prawa majątek upadłego, zarządza tym majątkiem i przeprowadza jego likwidację. Art. 112 ww. ustawy stanowi, że likwidacja majątku masy upadłości następuje przez sprzedaż ruchomości i nieruchomości, wchodzących w skład masy upadłości. Powyższe oznacza, że syndyk dokonując likwidacji majątku upadłego wykonuje czynności określone w art. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Przy czym wykonuje te czynności w imieniu upadłego, który ograniczony jest w swoich prawach dysponowania majątkiem. Podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje więc nadal upadły, a nie syndyk zarządzający jego majątkiem. Na skutek upadłości upadły nie traci bowiem osobowości prawnej ani prawa własności swego majątku. Argument jakoby upadły, w imieniu którego syndyk dokonuje wyprzedaży masy upadłościowej, nie miał zamiaru wykonywania czynności w sposób częstotliwy jest całkowicie chybiony. Podatek od towarów i usług nie jest podatkiem odnoszącym się jedynie do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Opodatkowaniu podlegają bowiem czynności wymienione w art. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług i bez znaczenia jest czy czynności tych dokonuje się w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Czynności jakich dokonuje się w toku postępowania upadłościowego podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż wyprzedawane są towary stanowiące składniki majątku związanego z prowadzoną przez podatnika działalnością. W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie przewiduje się zwolnienia czynności wykonywanych przez syndyka zarządzającego majątkiem upadłego, stąd żądanie, aby ten rodzaj czynności, ze względu na podmiot, był zwolniony od opodatkowania nie znajduje podstawy prawnej w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Stanowisko to podzielił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 listopada 1994 r. sygn. akt SA-P-1952/94.