PP3/443-0088/05 - Obowiązek podatkowy w przypadku usług świadczonych przez biegłego sądowego na zlecenie sądu i prokuratury

Pytanie podatnika

Podatnik zapytuje jaka jest podstawa opodatkowania usług świadczonych przez biegłego sądowego na zlecenie sądu i prokuratury oraz moment powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tych usług.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 sierpnia 2005 r. (data wpływu 22 sierpnia 2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez biegłego sądu,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 19 sierpnia 2005 r. Podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik jest biegłym rewidentem prowadzącym działalność gospodarczą. Jednocześnie w dniu 16 lutego 2000 r. wnioskodawca został ustanowiony biegłym sądowym w zakresie księgowości (biegły rewident) przy Sądzie do dnia 31 grudnia 2005 r.

Podatnik zwraca się o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w stosunku do opinii sporządzanych przez biegłego sądowego dla Sądu, Prokuratury lub Policji w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 maja 2005 r. oraz art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy w części dotyczącej podstawy opodatkowania wynagrodzenia za te opinie.

Zdaniem wnioskodawcy, najbezpieczniej byłoby przyjąć za chwilę powstania obowiązku podatkowego dzień wydania postanowienia sądowego, a w zakresie podstawy opodatkowania, podstawą jest wynagrodzenie biegłego za czas poświęcony na sporządzenie opinii.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą PTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - podlegają:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju:

- eksport towarów;

- import towarów;

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy PTU, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy PTU, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa, co wynika z brzmienia art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy PTU.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy PTU, w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 maja 2005 r. obowiązek podatkowy w stosunku do czynności wykonywanych na zlecenie sądu przez biegłego sądowego (jako czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) powstawał z chwilą wykonania usługi (w tym przypadku za wykonanie usługi należy przyjąć uprawomocnienie się orzeczenia przyznającego wynagrodzenie). Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstawał z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi (zob. art. 19 ust. 4 ustawy PTU).

Natomiast w przypadku opinii sporządzonych w okresie 1 maja 2004 r. - 31 maja 2005 r., na które wystawione postanowienia uprawomocniły się po dniu 1 czerwca 2005 r., obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z treścią § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty,

Podstawą opodatkowania - zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy PTU - jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W fakturach wystawianych na rzecz sądu Strona począwszy od dnia 1 maja 2004 r. obowiązana jest wykazywać wynagrodzenie obejmujące, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawkę podatku w wysokości 22%. Otrzymane dotychczas przez podatnika wynagrodzenie zawiera już podatek od towarów usług i należy go wyliczyć w następujący sposób: kwota otrzymana * 22/122 = należny podatek VAT.