PP2-7402-885/95/GM - Zagraniczne zakłady (oddziały) osoby prawnej.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 21 listopada 1995 r. Ministerstwo Finansów PP2-7402-885/95/GM Zagraniczne zakłady (oddziały) osoby prawnej.

Odpowiadając na pismo z 16.08.1995 r., znak K/834/95, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) są osoby prawne jako całość, a nie ich części np.: oddziały, zakłady itp.

Wyjątek od tej zasady wynika z ust. 2 cyt. artykułu, zgodnie z którym podatnikiem podatku VAT może stać się za zgodą urzędu skarbowego zakład (oddział) osoby prawnej samodzielnie sporządzający bilans. Jeżeli więc zakład (oddział) osoby prawnej samodzielnie sporządzający bilans nie uzyskał takiej zgody, to wtedy podatnikiem podatku od towarów i usług jest osoba prawna jako całość łącznie z tym zakładem (oddziałem), nie będącym odrębnym podatnikiem tego podatku.

Dla potrzeb podatku VAT nie ma znaczenia, czy ten zakład (oddział), nie będący odrębnym podatnikiem, znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też poza nim.

Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji gdy przedsiębiorstwo wykonuje usługi na rzecz oddziału za granicą lub przekazuje materiały do tegoż oddziału, który nie jest odrębnym podatnikiem podatku VAT, to działalność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przedsiębiorstwo macierzyste ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach VAT dokumentujących zakupy dla oddziału, na ogólnych zasadach określonych w art. 19-25 cyt. wyżej ustawy.

Obciążenie oddziału za granicą z tytułu kosztów ponoszonych w kraju na rzecz tego oddziału należy dokumentować notą wewnętrzną.

Ponadto Ministerstwo Finansów informuje, iż w przedstawionej w piśmie sytuacji, przedsiębiorstwo macierzyste powinno dokonywać rozliczeń w podatku od towarów i usług jako całość. Tak więc przedsiębiorstwo powinno wykazać w deklaracji VAT-7 w poz. 59 również sprzedaż usług zrealizowaną przez Oddział za granicą jako eksport usług o stawce podatku VAT w wysokości 0%.

Jeżeli natomiast oddział zakupuje i sprzedaje towary poza granicą, bądź sprzedaje towary wytworzone przez ten oddział za granicą - czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Opublikowano: S.Podat. 1998/12/75