PP2-443-62/04 - Opodatkowanie dotacji

Pytanie podatnika

Czy dotacje podlegają opodatkowaniu.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 23 lipca 2004 r., Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Stan faktyczny

W przedmiotowym piśmie Spółka wskazuje, że w 2003 r. zawarła umowę dotacji z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości ze środków funduszu PHARE na wdrożenie systemu zapewnienia jakości ISO.

Ponadto informuje, że w styczniu 2004 r. na podstawie faktury VAT otrzymanej od podmiotu wdrażającego ww. system dokonała odliczenia w całości podatku z niej wynikającego, a następnie złożyła wniosek wraz z powyższą fakturą VAT oraz dokumentem potwierdzającym jej zapłatę do Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości zgodnie z umowę dotacji na częściową refundację kosztów wdrożenia systemu. Spółka dotację otrzymała w kwietniu 2004 r., a kwotę dofinansowania naliczono w oparciu o procentowy udział w cenie netto wykonanej usługi.

Jednocześnie w kwietniu 2004 r. Spółka zawarła kolejna umowę dotacji z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w ramach Programu Rozwoju Przedsiębiorstw Eksportowych. Po spełnieniu warunków umowy dotacji jej wypłata zdaniem Spółki nastąpi najprawdopodobniej w miesiącu wrześniu 2004 r.

Z uwagi na zmianę przepisów w zakresie podatku od towarów i usług podatnik zwrócił się z zapytaniem czy ww. dotacje podlegają opodatkowaniu.

Stan prawny

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z przepisów wynika, iż jakiekolwiek dofinansowanie otrzymane przez podatnika, stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, podlega opodatkowaniu. Sytuacja taka występuje wtedy, gdy dotacja ma bezpośredni związek z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług tj. istnieje zależność pomiędzy dotacją, a ilością lub wartością świadczonych usług dostaw. Jeżeli związku takiego nie ma, a dotacja jest wykorzystywana na wydatki związane z prowadzona działalnością, wówczas otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu. Istotne znaczenie ma w tym przypadku kwalifikacja uzyskanej dotacji.

Zatem środki finansowe przekazane przez Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości ze środków funduszu PHARE na wdrożenie systemu zapewnienia jakości ISO, ponieważ nie stanowią bezpośredniej dopłaty do świadczonych przez Spółkę usług, nie stanowią obrotu podlegającego opodatkowaniu.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.