PP1-7204/166/95/K.Sz. - Zbywanie, sprzedaż praw majątkowych o charakterze niematerialnym a opodatkowanie podatkiem VAT
Pismo z dnia 22 października 1995 r. Ministerstwo Finansów PP1-7204/166/95/K.Sz. Zbywanie, sprzedaż praw majątkowych o charakterze niematerialnym a opodatkowanie podatkiem VAT
Zbywanie, w tym sprzedaż praw majątkowych o charakterze niematerialnym nie będących towarami lub usługami w rozumieniu art. 4 pkt 1 i 2 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 2 wyżej wymienionej ustawy, opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także import i eksport towarów. Opodatkowaniu podlegają również inne czynności wymienione w ust. 3 wyżej cytowanego art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności polegających na sprzedaży (zbywaniu) praw majątkowych o charakterze niematerialnym nie powinno się dokumentować fakturami i rachunkami uproszczonymi - zgodnie z art. 21 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy. Dokumenty te wystawia się bowiem na potwierdzenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bądź czynności zwolnionych od tego podatku. Biorąc jednak pod uwagę specyfikę obrotu oprogramowaniem do komputerów Ministerstwo Finansów w załączonym piśmie z 21 stycznia 1994 r., znak Nr PP3-8218-76/93/MR, wyraziło zgodę na dokumentowanie fakturami i rachunkami uproszczonymi sprzedaży (udzielania) licencji na użytkowanie oprogramowania.
W wyżej wymienionym piśmie Ministerstwo Finansów zaakceptowało podział trzech niezależnych od siebie części jakie składają się na oprogramowanie, tj. nośnik informacji, dokumentacji i licencji, i wykazywanie na dokumentach wystawianych dla celów podatku od towarów, i usług obok sprzedaży towarów jakimi są dokumentacja i nośnik informacji, również wartości opłat licencyjnych.
Należy jednak zaznaczyć, iż oprogramowanie do komputerów nie zawsze jest zbywane w takiej formie. Jeżeli nie występuje umowa licencyjna wówczas oprogramowanie, które sklasyfikowane jest w Statystycznym Wykazie Wyrobów w grupie 0923-6 "oprogramowanie na maszynowych nośnikach informacji dla systemów komputerowych" sprzedawane jest jako towar i podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 18 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, według stawki 22%.
Sprzedaż oprogramowania komputerowego łącznie z usługą wdrożeniową, w którego cenie nie uwzględniono poszczególnych składników podlegających lub nie opodatkowaniu i obejmujących np.: koszt instalacji tego programu oraz szkolenie obsługi programu może podlegać opodatkowaniu w zależności od okoliczności podatkiem VAT według stawki 22% na zasadach art. 27 ust. 5 pkt 1 lub art. 33 lub art. 54. W przypadku, jeżeli z umowy cywilnoprawnej między sprzedającym (usługodawcą) a kupującym (usługobiorcą) wynika, że przedmiotem transakcji jest program komputerowy oraz odrębnie wycenione usługi np. instalacja programu komputerowego oraz szkolenie w zakresie jego obsługi, to pozycje te możne ująć odrębnie w fakturze VAT (rachunku uproszczonym) i opodatkować według właściwych dla tych usług stawek podatku (program - 22%, instalacja - 22%, szkolenie - zwolnione od VAT).