PP1/448-696/04/I - Terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług budowlanych

Pytanie podatnika

1.Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie paliwa do pojazdu samochodowego FSC-Starachowice Star ZSH6 rok produkcji 1975 będącego samochodem specjalnym - dźwig samochodowy, nieposiadającym świadectwa homologacji oraz zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji.

2. Termin obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług budowlanych.

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2004 r. po dokonaniu zmiany udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie odpowiedzi zawartej w piśmie nr D-3/443/116/04 z dnia 06.12.2004 r., wyjaśniam:

Zapytanie dotyczy:

1. Obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie paliwa do pojazdu samochodowego FSC-Starachowice Star ZSH6 rok produkcji 1975 będącego samochodem specjalnym - dźwig samochodowy, nieposiadającym świadectwa homologacji oraz zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji.

2. Terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług budowlanych.

Ad. 1 Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Pojazdami, do których stosuje się powyższy przepis są - zgodnie ze wspomnianym art. 86 ust. 3 i 5 samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń). Dopuszczalna ładowność i ilość miejsc określone są na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe - art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. Z powyższych przepisów nie wynika aby brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem takiego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi. Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984 r. Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury w Warszawie oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane. Od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W przypadku pojazdów samochodowych wyprodukowanych do końca 1983 r. tj. pojazdów w stosunku, do których nie było obowiązku wydawania świadectw homologacji niezbędne dane można określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia o dopuszczalności typu, będącego wcześniejszym odpowiednikiem świadectw homologacji. Zaświadczenia o dopuszczalności danego typu pojazdu zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 17 listopada 1961 r. o bezpieczeństwie i porządku ruchu na drogach publicznych (Dz. U. Nr 53, poz. 295 z późn. zm.) wydawane były przez Ministra Komunikacji producentowi lub importerowi pojazdu. W przypadku pojazdu, co do którego nie ma wątpliwości, że jest pojazdem ciężarowym (tzn. jeżeli z konstrukcji tego pojazdu wynika, że jest on przeznaczony do przewozu towarów) lub specjalnego przeznaczenia, tzn. jeśli z konstrukcji wynika, że jest pojazdem specjalnego przeznaczenia (np. żuraw samojezdny), brak jest podstaw do kwestionowania prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do takiego pojazdu.

Ad. 2 Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 wymienionej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem art. 86 ust. 10 pkt 2-4 oraz art. 86 ust. 11, 12, 16 i 18. Przy tym w myśl art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10 może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Na podstawie art. 86 ust. 12 wymienionej ustawy w przypadku otrzymania faktury z tytułu nabycia towarów i usług przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Z brzmienia art. 86 ust. 12 wynika, że nie obejmuje on swym zakresem przypadku, gdy obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d tj. z tytułu wykonania usług budowlanych lub budowlano - montażowych. W związku z tym prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w tej sytuacji na zasadach określonych w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.