PP II 443/739/04/EM - Dokumentacja obrotu opakowaniami zwrotnymi

Pytanie podatnika

W jaki sposób w świetle ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. i rozporządzeń wykonawczych należy dokumentować obrót opakowaniami zwrotnymi, w jakiej sytuacji opakowania te stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT?

Odpowiedź

Zgodnie z § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż. Jednocześnie w myśl § 22 ust. 2 ww. rozporządzenia, gdy opakowania zwrotne nie zostaną zwrócone przez odbiorcę, sprzedawca obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia opakowań zwrotnych. Fakturę tę wystawia się nie później niż 7 dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań zwrotnych. Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowań.

Wobec powyższego uznać należy, iż w przypadku, gdy sprzedawca nie pobrał za opakowania zwrotne kaucji ani nie określił tej kaucji w umowie z odbiorcą - wówczas wartość opakowania zwrotnego należy uwzględnić w cenie towaru i razem z towarem opodatkować oraz wykazać na fakturze jako jedną pozycję. Natomiast, gdy sprzedawca pobrał kaucję, a opakowania zwrotne nie zostały zwrócone przez odbiorcę, wówczas podstawą opodatkowania będzie pobrana kaucja, stosownie do brzmienia art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).