PP II 443/1/259/05 - Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług

Pytanie podatnika

Podatnik ma wątpliwości w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 22.07.2005 r., który do tut. organu wpłynął dnia 26 lipca 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 26 lipca 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 08.08.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 23.08.2005 r. (data wpływu do tut. organu 29.08.2005 r.).

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Podatnik na terenie Polski posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności. Spółka jest jednocześnie zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą świadczy usługi związane z przemysłem stoczniowym oraz budowlanym, które wykonuje na terytorium Norwegii (państwa nie będącego członkiem Wspólnoty Europejskiej). W zakres usług świadczonych przez Podatnika wchodzą m. in. usługi:

- budowlane, które faktycznie świadczone są w lokalizacjach położonych na terenie Norwegii,

- związane z remontem statków, które znajdują się u nabrzeży Norwegii,

- związane z remontem urządzeń wykorzystywanych na platformach wiertniczych.

W związku z wykonywanymi na terenie Norwegii usługami, w celu zapewnienia prawidłowych rozliczeń podatkowych w tamtym kraju, Podatnik nabywa usługi doradztwa podatkowego od podmiotu mającego siedzibę w Norwegii. Podatnik wskazuje, iż przedmiotowe usługi stanowią, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i usługi prawnicze. Norweski usługodawca dokumentuje świadczone usługi wystawieniem stosownej faktury z wykazanym na niej 25% lokalnym podatkiem od wartości dodanej. Podatek naliczony z tego tytułu Spółka, zgodnie z norweskimi przepisami uwzględnia w swoim rozliczeniu podatkowym składanym norweskim władzom podatkowym. Podatnik wyjaśnia również, iż norweskie podmioty świadcząc wskazane usługi rozliczają lokalny norweski podatek od wartości dodanej, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Norwegii, tj. obciążają tym podatkiem Spółkę.

Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 19 ust. 4, w związku z art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Mając zatem powyższe na uwadze, Podatnik wskazuje, iż obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od towarów usług związany z importem przedmiotowych usług, powstaje z chwilą wystawienia faktury przez norweskiego usługodawcę, jednak nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usług. Natomiast w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W oparciu o regulację art. 19 ust. 19 ustawy, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

W myśl art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Zasady wystawiania faktur określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 978).

Zgodnie z § 13 wskazanego rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 14 i § 15. Jednocześnie w myśl § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia, w przypadku, gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wówczas w myśl § 14 cyt. rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, zgodnie z którym fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Regulacja § 25 ww. rozporządzenia, wskazuje, iż przepisy przytoczonego § 13 i § 14 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, z tym, że w przypadku importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.

Z cytowanego powyżej przepisu nie wynika, aby obowiązek udokumentowania przez Podatnika czynności stanowiących dla niego import usług uwarunkowany był wystawieniem faktury przez usługodawcę. Podatnik w takim przypadku obowiązany jest bowiem do wystawienia faktury wewnętrznej bez względu na to, czy dana czynność udokumentowana została fakturą wystawioną przez kontrahenta norweskiego.

W świetle powyższego należy wskazać, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie u Podatnika z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury wewnętrznej nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Spółka zobligowana jest bowiem na mocy art. 106 ust. 7 powołanej ustawy do wystawienia faktury wewnętrznej w związku z rozpoznaniem importu usług.

W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego w dniu sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.