PP II 443/1/117/50770/07 - Powstanie obowiązku podatkowego przy sprzedaży o charakterze ciągłym.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka dokonuje sprzedaży produkowanych przez nią wyrobów na warunkach określonych indywidualnie w umowie zawartej z nabywcą. Niektóre umowy - zawierane na okresy roczne - określają ilość wyrobów będących przedmiotem sprzedaży w roku. Ilość ta jednakże nie jest określana z góry jako wielkość stała (w dacie zawarcia umowy), gdyż przewiduje, że łączna wielkość sprzedaży stanowić będzie: ..ton (+/-,..%) - jako kwota bazowa + ..ton (+/- ..%) w opcji dla nabywcy (z której może skorzystać) +,..ton (+/- ..%) w opcji wzajemnie uzgadnianej między stronami umowy, wysyłanych w partiach miesięcznych w okresie trwania umowy po ..ton (+/- ..%) + ..ton (+/- ..%) w opcji dla nabywcy + ..ton (+/- ..%) w opcji wzajemnie uzgadnianej.

Wyżej wymienione dostawy (tonaże) realizowane są zgodnie z harmonogramem - potwierdzonym przez Spółkę, który nabywca zobowiązany jest przesłać do Spółki w miesiącu poprzedzającym miesiąc wysyłki, przy zapewnieniu pełnej ładowności samochodów przewożących sprzedawane wyroby. W przypadku braku potwierdzenia ww. harmonogramu wysyłek przez Spółkę, zgodnie z umową dostawy są realizowane sukcesywnie w ciągu całego miesiąca. Przedmiotowa sprzedaż kwalifikowana jest w Spółce jako sprzedaż o charakterze ciągłym.

Dla udokumentowania ww. sprzedaży Spółka wystawia fakturę VAT raz w miesiącu (obejmującą wszystkie wysyłki dokonane w miesiącu) zgodnie z dyspozycją § 13 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.), gdzie określono, że w przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży - co dotyczy sprzedaży o charakterze ciągłym - fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Z dniem wystawienia faktury powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług (art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Spółka wskazuje także, że przedstawiony stan faktyczny występował w latach 2006-2007.

Uzupełniając stan faktyczny, Spółka informuje, że wydania towarów, według dat, dokonane w 2007 r. przedstawiały się następująco:

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Podatnik wskazuje, że stosownie do regulacji art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów, przy czym w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Przepisy te w literalnym brzmieniu dopuszczają zatem możliwość przesunięcia obowiązku podatkowego na datę wystawienia faktury.

Jak wskazuje Podatnik, regulacje dotyczące podatku od towarów i usług (jak również inne przepisy podatkowe czy też przepisy Kodeksu cywilnego) nie definiują pojęcia sprzedaży o charakterze ciągłym. Jednakże w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) określono, że faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym. W § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia wskazano zaś, że w przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

W ocenie Spółki sprzedaż dokonywana w oparciu o wyżej wymienione umowy jest sprzedażą o charakterze ciągłym, gdyż:

W konsekwencji, zdaniem Podatnika, regulacje ww. rozporządzenia w kontekście art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług zezwalają Spółce na rozpoznanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku ww. sprzedaży, w miesiącu następnym po wydaniu całości wysyłek towarów zamówionych przez nabywcę.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jak natomiast stanowi art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Stosownie do § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.), fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15. W myśl § 13 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3 powołanego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.

Odnosząc się do wyrażonych przez Podatnika wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji pojęcia sprzedaży o charakterze ciągłym. W ocenie tut. Organu podatkowego, pojęcie to należy rozumieć zgodnie z jego wykładnią językową. Posługując się zatem definicją słowa "ciągły" zawartą w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003 r., tom 1, str. 453, zgodnie z którą pojęcie "ciągły" definiowane jest jako:

należy wskazać, iż świadczenia o charakterze ciągłym polegają na stałym i powtarzalnym zachowaniu się strony zobligowanej do ich świadczenia.

Wobec powyższego, dokonując oceny przedmiotowych dostaw, należy zauważyć, iż mają one charakter ciągły, bowiem polegają na wykonywaniu powtarzalnych czynności w okresie obowiązywania umowy zawartej między stronami. W konsekwencji, w ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, Spółka prawidłowo kwalifikuje te dostawy jako sprzedaż o charakterze ciągłym. W sytuacji takiej znajdują zastosowanie powołane przez Spółkę przepisy § 9 ust. 1 pkt 3 i § 13 ust. 2 rozporządzenia, a więc prawidłowym jest rozpoznawanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w miesiącu następnym po wydaniu całości wysyłek towarów zamówionych przez nabywcę (w związku z wystawianiem jednej faktury za cały miesiąc, nie później niż siódmego dnia od zakończenia tego miesiąca).

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.