PP I 443-463/37/HCh/04 - Odliczenie podatku naliczonego przy procedurze uproszczonej w imporcie towarów

Pytanie podatnika

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka stosuje procedurę uproszczoną przy imporcie towarów. Wpis do rejestru nastąpił 27 lutego 2004 r., a zapłata nastąpiła w terminie wynikającym z przepisów celnych - 7 dni od dnia dokonania wpisu - tj. w miesiącu marcu 2004 r.

Wątpliwości podatnika budzi termin odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu importu towarów objętych procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu Celnego. Czy zapłata w terminie wynikającym z przepisów celnych przed złożeniem deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym nastąpił wpis do rejestru (w tym przypadku za luty 2004 r.) upoważnia do odliczenia podatku za ten miesiąc?

W ocenie Spółki, w przypadku procedury uproszczonej w imporcie towarów podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku w miesiącu dokonania wpisu do rejestru.

Odpowiedź

Zgodnie z art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu celnego, upraszczanie czynności niezbędnych do objęcia towarów procedurą celną następuje poprzez wpisanie towarów do rejestrów prowadzonych przez osobę posiadającą pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej.

W dodanym ustawą nowelizacyjną z 15 lutego 2002 r. do art. 19 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) określono, że w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, o której mowa w art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu celnego, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.

W stanie prawnym obowiązującym do czasu wejścia w życie tego przepisu, importerzy stosujący w imporcie towarów procedurę uproszczoną odliczali podatek z tytułu importu towarów w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymali zgłoszenie celne uzupełniające.

Zmiana w ustawie obowiązująca od dnia 26 marca 2002 r. umożliwia odliczenie podatku z tytułu importu objętego taką procedurą w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru, nie później jednak niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Zmiana ta została podyktowana tym, że podatnicy ci płacą należność w ciągu 7 dni od dokonania wpisu towarów do rejestru, a więc uzasadnionym jest, aby już w rozliczeniu za ten miesiąc mogli dokonywać odliczenia podatku.

Zatem w opisanej przez Państwa sytuacji - wpisu do rejestru w miesiącu lutym 2004 r. i zapłaty podatku w miesiącu marcu 2004 r. - odliczenie podatku naliczonego związanego z importem towarów objętych procedurą uproszczoną, może nastąpić już w miesiącu wpisu do rejestru tj. w miesiącu lutym 2004 r., bądź następnym pod warunkiem dokonania zapłaty podatku ujętego w rejestrze przed złożeniem rozliczenia podatkowego za miesiąc luty 2004 r.

Zapłata podatku wykazanego w rejestrze jest koniecznym warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego, jednakże musi ona być dokonana przed złożeniem rozliczenia za okres rozliczeniowy, w którym podatnik obniża podatek należny o podatek naliczony wynikający z podatku wpisanego do rejestru zgodnie z procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu Celnego.

W związku z tym, wykładnię przedmiotowego przepisu przedstawioną przez podatnika uznać należy za prawidłową.