PP-I/443/40/04/TZ - Opodatkowanie podatkiem VAT czynności wykonywanych przez położony na terytorium kraju oddział przedsiębiorcy zagranicznego na rzecz jednostki macierzystej.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 16 września 2004 r., z zakresu podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.) wyjaśnia co następuje:

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest rozstrzygnięcie kwestii, czy oddział zagraniczny spółki niemieckiej wykonujący oprogramowanie komputerowe na rzecz kontrahentów jednostki macierzystej podlega regulacji ustawy o podatku od towarów i usług. Kontrahenci ci są podmiotami, których siedziby znajdują się poza terenem RP. Podobne usługi będą wykonywane również na terytorium kraju. Oddział nie wystawia faktur VAT dokumentujących świadczenie usług na rzecz jednostki macierzystej. Oddział otrzymuje od centrali środki finansowe na prowadzenie działalności. Urząd Statystyczny pismem z dnia 19 marca 2004 r. wydał opinię, z której wynika, że czynności polegające na opracowaniu oprogramowania komputerowego wykonywane przez Spółkę X Oddział w Polsce na rzecz Y z siedzibą w Niemczech są czynnościami wewnątrzzakładowymi. Podatnik uważa, że w rozumieniu obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed 1 maja 2004 r. jak i po 1 maja 2004 r. opisane wyżej czynności nie podlegają opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług. Ponadto - nie wystąpi podatek należny od czynności wewnętrznych w celu wykonywania całości usługi przez Spółkę X z siedzibą w Maisz, jak również od 1 maja 2004 r. nie wystąpi obowiązek składania deklaracji VAT-7 przez Spółkę X z siedzibą w Mainz, ani przez Oddział w Polsce, oraz dotychczasowy podatek naliczony (z przed 1 maja i po 1 maja 2004 r.) nie może zostać wykazany jako do zwrotu lub przeniesienia z uwagi na brak czynności opodatkowanych.

Odpowiadając na zapytanie Wnioskodawcy zważa się, co następuje:

Kwestię funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują zarówno przepisy ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz. 1178, z późn. zm.) jak i przepisy obecnie obowiązującej ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807). Zgodnie z art. 35 ww. ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorcy zagraniczni mogą na zasadach wzajemności, o ile umowy międzynarodowe ratyfikowane przez Polskę nie stanowią inaczej tworzyć oddziały z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oddziałem w myśl art. 4 pkt 6 ustawy jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej wykonywana przez przedsiębiorcę poza głównym miejscem wykonywania działalności. Oddział może prowadzić działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego. Podobną regulację przewidziano w art. 86 ww. ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. (obowiązuje od 21 sierpnia 2004 r.). Powyższe oznacza, że podmiot zagraniczny, prowadzący działalność na terenie Polski w formie oddziału i zarejestrowany dla celów podatku od towarów usług (zarówno w okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o PTU i PA jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 5357 - zwanej dalej ustawą o PTU) traktowany jest jako jeden podatnik - przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego oddziału dla celów podatku od towarów usług jest równoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego.

Na podstawie art. 160 ust. 3 ustawy o PTU oddziały, które na gruncie art. 5 ust. 2 ustawy o PTU i PA były podatnikami podatku od towarów usług z dniem 1 maja 2004 r. utraciły byt prawny - jako odrębni podatnicy tego podatku. Dyspozycja tego przepisu nie dotyczy jednak oddziałów podmiotów zagranicznych. Oddziały podmiotów zagranicznych były rejestrowane na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o PTU i PA. Reasumując, podmiot zagraniczny, funkcjonujący na terenie Polski w formie oddziału traktowany jest jako podatnik zagraniczny zarejestrowany również dla celów rozliczania podatku od towarów i usług.

Jeżeli, jak wynika z treści zapytania, czynności wykonywane przez podatnika na terenie Polski w formie oddziału miały wyłącznie charakter tzw. czynności wewnątrzzakładowych (realizowanych na rzecz jednostki macierzystej zlokalizowanej na terenie Niemiec), należy stwierdzić, że czynności te nie spełniają definicji sprzedaży zarówno na gruncie ustawy o PTUiPA jak i PTU. Należy jednak wskazać, że czynności wykonywane przez oddział na terenie kraju (np. dostawa towarów, świadczenie usług) nie mogą w ocenie Urzędu stanowić sprzedaży wewnątrzzakładowej, są one oznaką wykonywania czynności przez podmiot zagraniczny na terenie kraju, funkcjonujący w formie oddziału. Jeżeli jednak opisany stan faktyczny wskazuje wyłącznie na wykonywanie przez oddział tzw. czynności wewnątrzzakładowych wówczas należy orzec o nie wystąpieniu podstawy do rozliczania podatku od towarów usług na terenie kraju, w tym do korzystania z prawa odliczenia czy zwrotu podatku VAT. Reasumując, tut. Urząd potwierdza stanowisko Podatnika.