PP I 443/2283/291/04 - Podstawa opodatkowania w przypadku darowizny towarów używanych

Pytanie podatnika Z treści wystąpienia podatnika wynika, że wątpliwości Spółki w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczą następujących kwestii:

Spółka dokonuje darowizn rzeczowych towarów używanych (sprzęt komputerowy, audiowizualny, poligraficzny) dla szkół, przedszkoli, domów dziecka. Wątpliwości podatnika dotyczą podstawy opodatkowania w przypadku dokonania ww. czynności- czy w świetle przepisu art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest cena nabycia towaru przez darczyńcę w momencie jego zakupu, czy jest to cena nabycia towaru przez obdarowanego w momencie przekazania towaru przez darczyńcę.

Zdaniem podatnika za podstawę opodatkowania należy uznać kwotę należną zbywcy w momencie przekazywania darowizny rzeczowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przez dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Dla celów ww. zwolnienia określono w art. 43 ust. 2, że towarami używanymi są:

1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 43 ust. 6 wskazanej ustawy zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W sytuacji, gdy przedmiotem darowizny jest towar używany, w stosunku do którego przysługiwało podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego lub towar ulepszony, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, to czynność darowizny tego towaru jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.

Tak więc, w przypadku darowizny towarów, podstawą opodatkowania, jak wynika z literalnego brzmienia przepisów, jest cena nabycia określonego towaru, a gdy cena nie istnieje koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. Zatem przedstawione przez podatnika w przedmiotowej sprawie stanowisko nie jest słuszne.