PP I 443/1652/154/BN/04 - Termin obniżenia kwoty podatku należnego

Pytanie podatnika

Z treści wystąpienia podatnika wynika, że wątpliwości Spółki w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczą terminu obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych "FAKTURĄ VAT-MP", a w szczególności problemów, czy przepis § 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zezwala podatnikowi na odliczenie całej kwoty podatku naliczonego z ww. faktury w miesiącu w którym dokonał zapłaty części należności na rzecz małego podatnika. Zdaniem podatnika nawet zapłata symbolicznej złotówki daje prawo do obniżenia podatku należnego o cały podatek naliczony wynikający z faktury VAT-MP już w miesiącu zapłaty tej złotówki

Odpowiedź

Na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), w przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturą oznaczoną zgodnie z odrębnymi przepisami "FAKTURA VAT-MP", podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej fakturze, w rozliczeniu za miesiąc, w którym:

1) uregulował część należności na rzecz małego podatnika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy;

2) uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy;

3) przypada 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach innych niż określone w pkt 1 i 2.

W świetle cytowanych przepisów należy stwierdzić, iż podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego określoną w "FAKTURZE VAT-MP" w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonał zapłaty całej należności na rzecz małego podatnika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy lub dziewięćdziesiątego dnia od otrzymania towaru lub wykonania usługi (o ile nie dokonał wcześniej zapłaty całej kwoty podatku naliczonego). Natomiast w sytuacji, gdy przed upływem 90 dni od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, Spółka ureguluje część należności na rzecz małego podatnika, przysługuje jej obniżenie kwoty podatku należnego o wysokość podatku naliczonego proporcjonalną do dokonanej zapłaty. Zatem przedstawione wyżej stanowisko podatnika dotyczące ww. kwestii nie jest słuszne.