PP I 443/1319/169Z/IM/04 - Stawka 0% VAT dla wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej

Pytanie podatnika

Z treści zapytania wynika, że Spółka uczestniczy w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. Brytyjski oddział firmy pozyskuje klienta w Unii Europejskiej i przyjmuje zamówienie. Spółka realizując to zamówienie wytwarza produkt i sprzedaje go firmie amerykańskiej zarejestrowanej w Wielkiej Brytanii. Firma amerykańska, która jest zarejestrowana dla potrzeb podatku VAT w Wielkiej Brytanii, dokonuje z kolei dalszej sprzedaży na rzecz klienta końcowego w Unii Europejskiej. Spółka dostarcza produkt bezpośrednio do klienta w Unii Europejskiej i posiada dokumenty potwierdzające dostawę, to jest list przewozowy oraz specyfikację dostawy wewnątrzunijnej. Klient z Unii Europejskiej dokonuje zapłaty na rzecz firmy amerykańskiej, następnie firma ta dokonuje zapłaty na rzecz Spółki.

Wątpliwości podatnika dotyczą czy może zastosować stawkę 0% VAT dla wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej pomiędzy Spółką, firmą amerykańską - zarejestrowaną dla potrzeb VAT w Wielkiej Brytanii oraz klientem w Unii Europejskiej.

Pojęcie wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej zostało zdefiniowane w art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym przez wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną - rozumie się transakcję w której są spełnione łącznie następujące warunki:

a) trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności,

b) przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego, lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl przepisu art. 135 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 2 ww. ustawy, przez procedurę uproszczoną rozumie się procedurę rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, polegająca na tym, że ostatni w kolejności podatnik podatku od towarów i usług rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT;

b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego podatnika VAT nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania w państwie członkowskim, w którym kończy się transport lub wysyłka,

c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w których zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,

d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej. Procedura uproszczona ma zastosowanie również wtedy, gdy ostatni w kolejności podmiot jest osobą prawną, która nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatnikiem o którym mowa w art. 15, a która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie członkowskim, w którym znajduje się towar w momencie zakończenia transportu lub wysyłki; w przypadku procedury uproszczonej uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało opodatkowane u drugiego w kolejności podatnika VAT. W ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (WTT) - procedury uproszczonej pierwszy podatnik:

- wystawia fakturę na rzecz drugiego w kolejności podatnika (pośrednika) i rozpoznaje u siebie wewnątrzwspólnotową dostawę towarów zwolnioną od VAT (stawka 0%),

- wysyła towar podatnikowi ostatniemu w kolejności,

- sporządza informację podsumowującą (art. 100 ustawy), drugi w kolejności podatnik:

- wystawia fakturę ostatniemu w kolejności podatnikowi (ze swoją marżą, lecz bez VAT od dostawy) odpowiednia adnotacją "VAT: Faktura WE uproszczona...", w której stwierdza, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika,

- wykazuje w ewidencji ustalone wynagrodzenie (marżę) za dostawy w ramach procedury uproszczonej, wykazuje w ewidencji nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika od wartości dodanej,

- rozlicza transakcje w deklaracji w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nabycie oraz dostawa z tytułu WTT zostały dokonane i sporządza informację podsumowującą, ostatni w kolejności podatnik:

- rozlicza w deklaracji (samonaliczając) podatek z tytułu otrzymanej dostawy stanowiącej u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w oparciu o fakturę drugiego w kolejności podatnika,

- sporządza informację podsumowującą,

- wykazuje w ewidencji: obrót z tytułu dokonanej na jego rzecz w ramach procedury uproszczonej dostawy, kwotę podatku przypadającą na tę dostawę, a także nazwę i adres drugiego w kolejności podatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka bierze udział w transakcji trójstronnej i jeżeli spełnia warunki przepisu art. 135 ust. 1 pkt 4 i ust. 2 ww. ustawy, wówczas Spółka jako pierwszy podatnik ma prawo przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów zastosować stawkę podatku VAT - 0%.