PP I 443/1255/79/IM/04 - Obowiązek ewidencjonowania na kasach fiskalnych zaliczek usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie podatnika

Wątpliwości podatnika dotyczą tego czy w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 1 maja 2004 r. zgodnie z art. 19 ust. 11, w którym określono, iż obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą otrzymania każdej zaliczki, przedpłaty - ww. obowiązek obliguje Spółkę do ewidencjonowania na kasach fiskalnych zaliczek dotyczących usług w zakresie ochrony zdrowia. (PKWiU 85.11).

Ponadto wątpliwości dotyczą ewidencjonowania zaliczek usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za pośrednictwem kas fiskalnych w przypadku wpłaty zaliczki na konto bankowe w ostatnim dniu danego miesiąca.

Odpowiedź

Z treści zapytania wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności, dokonuje sprzedaży usług w zakresie ochrony zdrowia PKWiU 85.11- usługi świadczone przez sanatoria, szpitale i zakłady przyrodolecznicze w ramach zawartych kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia oraz sprzedaje komercyjnie ww. usługi osobom fizycznym. W ramach świadczenia tych usług część należności zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz zarządzeniami wewnętrznymi opłacana jest przez kuracjuszy jako osoby fizyczne. Ponadto Spółka świadczy inne usługi na rzecz osób fizycznych, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług np.: noclegi, usługi stołówkowe, wypożyczanie sprzętu w sanatoriach i są one ewidencjonowane za pośrednictwem kas fiskalnych.

Kuracjusze zamawiający pobyty w sanatoriach otrzymują potwierdzenie rezerwacji z obowiązkiem wpłaty 25 % zaliczki w terminie 7 dni od daty otrzymania potwierdzenia. Najczęściej termin wypłaty zaliczki wyprzedza o dwa lub więcej miesięcy termin faktycznego pobytu i realizacji usług. Zaliczki ewidencjonowane są na imiennych kontach rozrachunkowych poszczególnych kuracjuszy w systemie komputerowym na podstawie rejestrów bankowych i rozliczane w miesiącu realizacji usługi.

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971) do dnia 31 grudnia 2004 r. z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej zwolnione zostały czynności określone w załączniku Nr 1 do rozporządzenia, w którym zostały ujęte pod poz. 37 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU - 85). W myśl powołanych przepisów Spółka nie ma obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej obrotów z tytułu świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W obecnym stanie prawnym, każda takiego rodzaju płatność przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi rodzi obowiązek podatkowy, lecz tylko w części zapłaconej.

Wobec powyższego co do zasady, Spółka otrzymując zaliczki od usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na konto bankowe w ostatnim dniu danego miesiąca ma obowiązek ewidencjonować je za pomocą kasy fiskalnej, a obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych zaliczek powstaje w dniu dokonania ich wpłaty to jest w ostatnim dniu danego miesiąca. Jednak zgodnie z poz. 49 załącznikiem Nr 1 do cytowanego rozporządzenia świadczenie usług, za które to czynności zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika z wyłączeniem płatności dokonywanych czekiem, bankową kartą płatniczą lub kredytowa, przy czym z dowodów tych jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej (nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług przed dniem 1 stycznia 2003 r.).