PP I 443/1/201/05 - Zaliczka na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej a prawo do stosowania stawki 0%

Pytanie podatnika

Wątpliwości Podatnika dotyczą rozliczenia podatku od towarów i usług w przypadku otrzymania zaliczki w dowolnej wysokości (również 100 %) na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych, a w szczególności czy z chwilą wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy przysługuje prawo do zastosowania stawki 0% bez spełnienia warunków, o których mowa w art. 42 ustawy?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2005 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 13 czerwca 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w momencie otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 13 czerwca 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Spółka otrzymuje zaliczki przed dokonaniem wywozu towarów na rzecz kontrahentów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty.

Wątpliwości Podatnika dotyczą rozliczenia podatku od towarów i usług w przypadku otrzymania zaliczki w dowolnej wysokości (również 100 %) na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych, a w szczególności czy z chwilą wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy przysługuje prawo do zastosowania stawki 0% bez spełnienia warunków, o których mowa w art. 42 ustawy?

Zdaniem Podatnika w momencie wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę ma on prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

Ustęp 3 art. 20 ustawy reguluje kwestie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania części lub całości należności przed dostawą towarów. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1 (wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów (z zastrzeżeniem ust. 2);

2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, iż określone w powołanym przepisie art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług warunki do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów mają zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy powstaje w związku z dokonaniem dostawy - art. 20 ust. 1 ustawy. Natomiast nie mają zastosowania w przypadku, gdy obowiązek podatkowy powstaje w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy - art. 20 ust. 3 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0% przy opodatkowaniu otrzymanej zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy - niezależnie od jej wysokości - w momencie, gdy powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy. Przy czym nie mają w tym przypadku zastosowania warunki określone w art. 42 ustawy, gdyż do wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru jeszcze nie doszło.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.