PP-B/406-433/05/AŚ - Wynajem samochodów a prawo do odliczeń VAT.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.. 60 z późn. zm.) zmieniam z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 29 lipca 2005 r. Nr PP-1-005/208/05 w sprawie interpretacji przepisu art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, uznając stanowisko podatnika w sprawie odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów oraz rat leasingowych za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 24 czerwca 2005 r. jednostka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z zapytaniem, czy podatnik, którego przedmiot działalności stanowi m.in. wynajem samochodów, ma prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur stwierdzających nabycie samochodów, z faktur za raty leasingowe lub za najem samochodów. Zdaniem Spółki, począwszy od dnia 22 sierpnia 2005 r., podatnikowi służy prawo pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wszystkich faktur za raty leasingowe, także wówczas, gdy umowę podpisano po 1 maja 2005 r.

W postanowieniu z dnia 29 lipca 2005 r. Nr PP-1-005/208/05 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu podzielił stanowisko strony stwierdzając, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości przysługuje podatnikowi od ww. dnia na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w związku z art. 9 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).

Po przeanalizowaniu sprawy w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej, stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy (czyli przed 22 sierpnia 2005 r.) kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynika z art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy.

Z treści art. 86 ust. 7 cyt. ustawy o p.t.u. (w brzmieniu obowiązującym do 22 sierpnia 2005 r.) wynika, że usługobiorcom użytkującym samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotyczy jednego pojazdu i nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł Powyższe oznacza, że w przypadku samochodów użytkowanych na podstawie umowy najmu lub leasingu zawartych po 1 stycznia 2004 r. podatnikowi przysługiwało i nadal przysługuje odliczenie w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty), nie więcej niż 5.000 zł.

Z dniem 22 sierpnia 2005 r. limit, o którym mowa w art. 86 ust. 7 został podwyższony do 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) i nie więcej niż 6.000 zł, jednakże dotyczy wyłącznie samochodów użytkowanych na podstawie umowy najmu lub leasingu zawartych po tej dacie.

Z kolei kwestię odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów przeznaczonych do odprzedaży lub oddania w odpłatne użytkowanie uregulowano w art. 86 ust. 4 pkt 1 cyt. ustawy o p.t.u. (obowiązującym do dnia 22 sierpnia 2005 r.) oraz art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) i b) (obowiązującym od 22 sierpnia 2005 r.). Zgodnie z treścią ww. przepisów ograniczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 3 odpowiednio: do 50% podatku naliczonego, 5.000 zł, do 60% podatku naliczonego, 6.000 zł nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów lub ich oddanie w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Ponadto w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) cyt. ustawy o p.t.u. zawarto warunek, iż samochody winny być przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

W związku z powyższym w przypadku nabycia samochodów przeznaczonych do oddania w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy najmu i leasingu podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości.

Wobec powyższego stanowisko podatnika potwierdzone postanowieniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym niniejsza decyzja została doręczona podatnikowi.