PP-A/406-158/05/MB - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dotacji państwowej

Pytanie podatnika

Podatnik zwrócił się z pytaniem dotyczącym sposobu księgowania dotacji państwowej na pokrycie kosztów przerobu porażonych ziemniaków i unieszkodliwienie odpadów powstałych w trakcie przerobu oraz dezynfekcji pomieszczeń i maszyn. Czy otrzymana dotacja objęta jest podatkiem od towarów i usług?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.)

uchylam z urzędu

postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Międzychodzie z dnia 15 kwietnia 2005 r., nr PE/PP/443-14/05/15, wydane na podstawie art. 14a § 1 i § 4 w/w ustawy na Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczące opodatkowania podatkiem VAT dotacji? i stwierdzam, że otrzymana przez Podatnika dotacja państwowa na pokrycie kosztów przerobu porażonych ziemniaków i unieszkodliwienia odpadów powstałych w trakcie przerobu oraz dezynfekcji pomieszczeń i maszyn nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 10 lutego 2005 r. Podatnik wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Międzychodzie z zapytaniem dotyczącym księgowania dotacji państwowej. Dotacja ta miała na celu dofinansowanie kosztów przerobu porażonych ziemniaków i unieszkodliwienia odpadów powstałych w trakcie przerobu oraz dezynfekcji pomieszczeń i maszyn. Podatnik wyjaśnił, iż posiada zezwolenie wydane przez Głównego Inspektora Ochrony Roślin i Nasiennictwa w Warszawie na przerób ziemniaków porażonych bakterią Cms.

Porażenie ziemniaka szkodliwą bakterią nie ma wpływu na cenę skupu. Wnioskodawca skupuje ziemniaki porażone i nieporażone w jednakowej cenie. Cena kupowanych ziemniaków do produkcji spirytusu zależy od zawartości skrobi. Porażenie ziemniaka nie wpływa również na cenę sprzedawanego spirytusu.

W piśmie uzupełniającym z dnia 24 lutego 2005 r. Podatnik wyjaśnił, że otrzymaną dotację państwową wpisał do książki przychodów i rozchodów jako dochód i od kwoty dotacji odprowadził podatek VAT. Zdaniem Podatnika jednak dotacja ta ma charakter dotacji podmiotowej, nie mającej bezpośredniego wpływu na wartość usługi i nie powinna wchodzić do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Postanowieniem z dnia 15 kwietnia 2005 r. nr PE/PP/443-4/05/15 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Międzychodzie uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe wyjaśniając, iż otrzymana dotacja nie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ ma ona związek ze świadczoną przez Podatnika usługą, ma charakter przedmiotowy.

Jednakże interpretację tę należy zmienić.

Zgodnie bowiem z art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z treści przepisu art. 11 (A) (1) (a) Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych? wspólny system podatku od wartości dodanej i ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC) wynika, że na terytorium kraju podstawę opodatkowania stanowi w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, innych od opisanych w punktach b), c) i d) tego artykułu wszystko, co stanowi płatność, która za nie została otrzymana lub ma być otrzymana przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną tych transakcji.

Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, bez związku z dostawą lub świadczeniem usługi. W przypadku zatem, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie (tj. dotację, subwencję lub inne dopłaty o podobnym charakterze), które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, tj. jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie Podatnik otrzymał dotację na dofinansowanie kosztów przerobu porażonych ziemniaków i unieszkodliwienia odpadów powstałych w trakcie przerobu oraz dezynfekcji pomieszczeń i maszyn. Z charakteru tej dotacji wynika, że nie została ona przyznana jako pokrycie części ceny konkretnego towaru lub świadczenia ani rekompensaty z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych.

Wobec powyższego otrzymana przez Podatnika dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę orzekam jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny. Jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika (por. art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

W przypadku zmiany przepisów interpretacja przestaje wiązać.

Zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym niniejsza decyzja zastała doręczona Podatnikowi (por. art. 14 § 5 w/w ustawy).