PP/4430/284/2004 - Status Gminy jako podatnika w zakresie zawartych umów cywilnoprawnych oraz prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji tych umów

Pytanie podatnika

Pytanie dotyczy statusu Gminy jako podatnika w zakresie zawartych umów cywilnoprawnych oraz prawa odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji tych umów.

Gmina zawrze umowę o roboty budowlano - montażowe z wykonawcą zwanym wg pisma Koncesjonariuszem. Przedmiotem umowy jest "Zaprojektowanie i budowa kompleksu obiektów sportowo - rekreacyjnych" przez Koncesjonariusza. Wynagrodzeniem Koncesjonariusza jest ustanowienie wyłącznego prawa do eksploatacji obiektów przez 15 lat. Jednocześnie Gmina zapewnia sobie wyłączność do wydzierżawiania wybudowanych obiektów od Koncesjonariusza. Pytanie dotyczy:

1. statusu Gminy jako podatnika VAT w związku z dokonywaniem czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,

2. prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT przez Gminę z tytułu realizacji tej inwestycji oraz realizacji praw związanych z wykonywaniem prawa do eksploatacji i dzierżawy obiektu.

Organ podatkowy ustosunkowując się do przedstawionego stanu rzeczy uprzejmie wyjaśnia co następuje:

Stosownie do regulacji art. 15 ust. 6 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych w ramach umów cywilnoprawnych.

W ocenie organu podatkowego w przedmiotowym stanie faktycznym norma powyższa nie będzie miała zastosowania bowiem, Gmina realizuje inwestycję w ramach umów z zakresu prawa cywilnego - zarówno w zakresie prac projektowo - budowlanych (jako usługobiorca) jak również w zakresie ustanowienia prawa do eksploatacji wybudowanych obiektów (jako usługodawca).

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Szczegółowe zasady odliczania podatku naliczonego normują przepisy art. 86-93 omawianej ustawy.