PP 443/936/87i/04 - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wynagrodzenia biegłego rewidenta. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wynagrodzenia członka zarządu spółki

Pytanie podatnika

Czy zawarte z biegłymi rewidentami umowy o dzieło i umowy zlecenia są opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czy wynagrodzenie członka zarządu jest opodatkowane podatkiem VAT?

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ponadto art. 15 ust. 3 pkt 3, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m. in. czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Należy zauważyć, że definicja zawodu biegłego rewidenta zawarta w art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 14 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 31, poz. 359 z późn. zm.) mówi, iż "biegły rewident wykonuje zawód jako (..) osoba niepozostającą w stosunku pracy i nieprowadzącą działalności we własnym imieniu i na własny rachunek, pod warunkiem zawarcia umowy cywilnoprawnej z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 i 2".

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony przez podatnika należy zauważyć, że w przypadku wykonywania czynności biegłego rewidenta na podstawie umowy o dzieło i umowy zlecenia zawartej z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych, który ponosi całkowitą odpowiedzialność za kompleksowo wykonaną usługę, nie powstaje obowiązek opodatkowania świadczonych usług podatkiem od towarów i usług. Ponadto zawierane z biegłymi rewidentami umowy o dzieło lub umowy zlecenia na świadczenie innych usług, np. przygotowanie opinii podatkowych, udzielanie konsultacji, pomoc przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych, w przypadku zachowania wszystkich warunków ustawowych art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług również nie podlegają podatkowi VAT.

W kwestii opodatkowania wynagrodzenia członków zarządu podatnik wskazuje, że zgodnie z podjętą uchwałą członek zarządu otrzymuje określoną kwotę wynagrodzenia za udział w posiedzeniach, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poza tym, członkowie zarządu nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i obejmują swoje stanowiska w wyniku powołania.

Mając na uwadze powyższe oraz uregulowania prawne zawarte w cytowanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli uzyskany przez członka zarządu przychód z tytułu pełnienia tej funkcji będzie zaliczony do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a pomiędzy stroną i zleceniodawcą będą istniały łącznie wszystkie więzy prawne, o których mowa w powyższym przepisie, to wynagrodzenie pobierane w związku z wykonywaniem czynności członka zarządu nie będą uznawane za działalność gospodarczą.

Podsumowując cytowane przepisy oraz mając na uwadze jednoznaczne wskazanie podatnika, iż jako podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych, ponosi pełną odpowiedzialność za przedmiotowe usługi wykonywane przez biegłych rewidentów, w oparciu o zawierane z nimi umowy o dzieło, umowy zlecenia, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że przy spełnieniu łącznie warunków zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, czynności takie nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Także przychód uzyskany przez członka zarządu z tytułu pełnienia tej funkcji, przy spełnieniu łącznie warunków zawartych w cytowanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem.