PP/443-92-2/GW/04 - Opodatkowanie bezpłatnego świadczenia pracowniczego w naturze polegającego na wydaniu drewna opałowego

Pytanie podatnika

Podatnika pyta czy bezpłatne świadczenie pracownicze w naturze polegające na wydaniu drewna opałowego iglastego podlega podatkowi od towarów i usług.

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 28 lipca 2004 r. (data doręczenia - dnia 5 sierpnia 2004 r.) P. (zwane dalej także podatnikiem) zwróciło się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny:

Zgodnie z § 15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla P. pracownikom Podatnika przysługuje świadczenie pracownicze w postaci bezpłatnie otrzymywanego drewna opałowego w ilości 30 mp grubizny opałowej sosnowej rocznie lub na jego wniosek, równowartość w gotówce obliczona w oparciu o średnią cenę wyżej wymienionego drewna w L.. w grudniu roku poprzedniego. Świadczenie to stanowi wynagrodzenie za pracę i tak też jest zarachowane w księgach rachunkowych. W związku z powyższym Podatnika pyta czy bezpłatne świadczenie pracownicze w naturze polegające na wydaniu drewna opałowego iglastego podlega podatkowi od towarów i usług.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika przekazywanie drewna opałowego - jeżeli stanowi ono świadczenie w naturze i jest przychodem ze stosunku pracy (tj. elementem wynagrodzenia) zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Świadczenie to, w ocenie Podatnika, ma charakter ekwiwalentu będącego formą zapłaty, a nie darowizny na rzecz pracowników. Na taki charakter wskazuje zapis punktu 3 § 15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy, który stanowi, że świadczenie pracownicze w postaci bezpłatnie otrzymanego drewna opałowego iglastego lub ekwiwalentu w gotówce przysługuje również pracownikowi zatrudnionemu w niepełnym wymiarze czasu pracy w ilości proporcjonalnej do jego wymiaru czasu pracy. Charakter ekwiwalentności jest tu, według Podatnika, wyraźnie wskazany tzn. że aby pracownik mógł otrzymać to świadczenie pracownicze, musi świadczyć pracę.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielania odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów rozumie się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przepisu tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Z zapytania Podatnika wynika, że obowiązek wydania drewna opałowego pracownikom nałożony jest na niego postanowieniami Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników P. Oznacza to, że z treści stosunku pracy, na którą poza wzajemnym zobowiązaniem stron wynikającym z umowy o pracę, składają się także zobowiązania dodatkowe wynikające z aktów prawnych oraz innych zdarzeń mających znaczenie prawne, wynika że pracownikom przysługuje świadczenie pracownicze w postaci nieodpłatnie otrzymywanego drewna opałowego w ilości 30 mp grubizny opałowej sosnowej rocznie lub na ich wniosek jego równowartość w gotówce.

Jeżeli zatem przekazanie przez Podatnika, należących do prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa towarów w postaci drewna opałowego na rzecz pracowników ma na celu zaspokojenie ich osobistych potrzeb, a nie służy realizacji potrzeb związanych z procesem pracy, zgodnie z powołanym wyżej przepisem uznać je należy za podlegającą opodatkowaniu dostawę towarów. Przy czym podkreślić należy, że sytuacja taka mieć będzie miejsce jedynie w przypadku, gdy Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Gdyby bowiem przepis taki nie został wprowadzony, podatnik mógłby odliczyć podatek naliczony przy zakupie towarów, a następnie nie musiałby opodatkowywać ich zużycia lub przekazania na cele osobiste. W konsekwencji żaden uczestnik obrotu gospodarczego nie poniósłby ciężaru podatku od towarów i usług.

W sytuacji natomiast gdy podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało przekazania lub zużycia towarów, w okolicznościach wyżej wymienionych nie uznaje się za dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.