PP/443-90-1-BS/05 - Prawo do zwiększenia VAT naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku VAT wynikający z faktur VAT RR w przypadku potrącenia przez nabywcę produktów rolnych należności na ubezpieczenie.

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki, przedstawione w piśmie z dnia 6 lipca 2005 r. jest prawidłowe.

Pismem z dnia 6 lipca 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 8 lipca 2005 r.) Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Spółka zawiera umowę ubezpieczenia na rzecz osób trzecich - rolników ryczałtowych będących dostawcami rzepaku dla Spółki. Podmiotem ubezpieczonym jest rolnik kontraktujący plon rzepaku dla Spółki, natomiast pośrednikiem, a równocześnie pełnomocnikiem Spółki jest broker ubezpieczeniowy. Przedmiotem ubezpieczenia jest uprawa i plony rzepaku rolnika, zaś ubezpieczycielem towarzystwo ubezpieczeniowe. Ww. rolnicy ryczałtowi dostarczają Spółce nasiona rzepaku, w wyniku czego Spółka wystawia faktury RR. Spółka dokonuje potrącenia należności z tytułu rzeczonego ubezpieczenia ze zobowiązaniami z tytułu faktur RR. Spółka zwiększa VAT naliczony o zryczałtowany zwrot podatku wynikający z zapłaconych w powyższy sposób faktur.

Spółka ma wątpliwości czy postępuje prawidłowo powiększając VAT naliczony o zryczałtowany zwrot podatku wynikający z faktur RR w przypadku kompensowania zobowiązań z faktur RR z należnościami z tytułu ubezpieczenia.

Zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do zwiększenia VAT naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku VAT wynikający z zapłaconych w ww. sposób faktur RR dokumentujących sprzedaż towarów przez rolnika.

Po przeanalizowaniu obowiązującego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej "ustawą", zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

Powyższe oznacza, iż musi być spełniony warunek zapłaty należności na określony przez rolnika rachunek bankowy. Obowiązek realizacji tego warunku został wyłączony w przypadku gdy nabywca produktów rolnych jest jednocześnie dostawcą towarów i usług dla rolnika ryczałtowego. Bowiem w myśl art. 116 ust. 8 ustawy ww. warunek dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.

Z ww. przepisu wynika, iż wymóg dokonywania rozliczeń za pomocą rachunku bankowego nie ma zastosowania do tej części należności z tytułu dostaw produktów rolnych, które zostaną skompensowane z należnościami z tytułu dostawy na rzecz rolnika ryczałtowego towarów oraz świadczenia jednoznacznie sklasyfikowanych usług.

Jeżeli Spółka, jak wynika to z pisma Strony, występuje w charakterze pośrednika pomiędzy towarzystwem ubezpieczeniowym i rolnikiem, a jednocześnie rolnik jako osoba ubezpieczona jest zobowiązany do zapłaty Spółce składek na ubezpieczenie, to należy przyjąć, że Spółka w stosunku do rolnika świadczy usługi ubezpieczeniowe.

Wobec powyższego w sytuacji potrącenia przez Spółkę kosztów ubezpieczenia uprawy i plonów rzepaku z należności z tytułu dostaw produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego, cała kwota zryczałtowanego zwrotu podatku z tytułu nabycia produktów rolnych wykazana na fakturze VAT RR powiększa kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenie przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000 r. opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.