PP/443-9/05 - Prawo do odliczenia od podatku należnego 50% ceny zakupu netto wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej

Pytanie podatnika

Czy przysługuje prawo do odliczenia od podatku należnego 50% ceny zakupu netto wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej, jeżeli instalacja kasy rejestrującej i rozpoczęcie ewidencjonowania obrotów przy jej pomocy nastąpiło po dniu, w którym przepisy podatkowe określiły ten obowiązek, w przypadku gdy w okresie od powstania obowiązku ewidencjonowania do dnia instalacji kasy i faktycznego rozpoczęcia ewidencjonowania nie wystąpiła sprzedaż?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4, art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opolu Lubelskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8.08.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 8.08.2005 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego w Opolu Lubelskim Pani wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Od dnia 1.05.2005 r. powstał u Pani obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W okresie 1.-16.05.2005 r. nie świadczyła Pani usług fryzjerskich ze względu na ważne sprawy rodzinne. W dniu 16.05.2005 r. złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o instalacji kasy rejestrujące, która została zainstalowana w dniu 17.05.2005 r. W tym dniu dokonała Pani pierwszej rejestracji sprzedaży na rzecz osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe zwraca się Pani z zapytaniem, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia od podatku należnego 50% ceny zakupu netto wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej. Według Pani stanowiska takie prawo Pani przysługuje.

W myśl art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży za rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z § 2 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 z 2004 r.), do dnia 30.04.2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania czynności objęte do 31.12.2004 r. zwolnieniem od ewidencjonowania, do których między innymi zostały zaliczone usługi fryzjerskie i kosmetyczne (poz. 41 Załącznika Nr 1 do Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących z dnia 23.12.2002 r. - Dz. U. Nr 234, poz. 1971 z 2002 r. z późn. zm.). Według § 3 ust. 1 pkt 3 cytowanego Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. do dnia 31.12.2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w cytowanym art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania. W myśl art. 111 ust. 4 cytowanej ustawy podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł. Zgodnie z § 8 ust. 1 i 2 cytowanego rozporządzenia, dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedna kasę, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania. Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego przy pomocy kasy rejestrującej z powodu przekroczenia w 2004 r. obrotu w kwocie 40.000 zł powstał u Pani w dniu 1.05.2005 r. W okresie do 1. do 16.05.2005 r. nie świadczyła Pani usług fryzjerskich, czyli nie wystąpił obrót. Cytowane wyżej przepisy nie mówią o instalacji kasy rejestrującej w obowiązującym terminie, ale o rozpoczęciu ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy kasy fiskalnej w obowiązującym terminie, co powinno zostać poprzedzone złożeniem przez podatnika do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienia, o którym mowa wyżej. Zdaniem organu podatkowego te warunki zostały przez Panią spełnione, w związku z czym przysługuje Pani prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej zgłoszonej na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie nie jest wiążąca dla podatnika. Jest wiążąca natomiast dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji przez organ odwoławczy. Przedmiotowa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie wydania interpretacji przez organ podatkowy.