PP.443/87/04 - Nota korygująca przy błędnym wskazaniu nabywcy na fakturze

Czy wystawienie noty korygującej w przypadku gdy na fakturze błędnie wskazano nabywcę jest prawidłowe?

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opiera się w swej zasadniczej mierze na tzw. metodzie fakturowej, wymagającej od podatników podatku od towarów i usług rozbudowanej i sformalizowanej dokumentacji dla wymiaru oraz poboru podatku. W art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy VAT zostali zobowiązani do wystawiania faktur stwierdzających w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Ustawowe regulacje dotyczące wymogów stawianych fakturom muszą mieć z natury rzeczy charakter ogólny i ramowy. Ustawodawca więc w art. 106 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązał Ministra Finansów, aby w drodze rozporządzenia sformułował szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania.

Wykorzystując powyższe upoważnienie Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) w rozdziale 4 określił wymogi stawiane fakturom.

I tak w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi z wyjątkiem pomyłek określonych w § 12 ust. 1 pkt 5-12 ww. rozporządzenia, tj:

1) jednostką miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;

2) ceną jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceną jednostkową netto);

3) wartością towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

4) stawką podatku;

5) sumą wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;

6) kwotą podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

7) wartością sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;

8) kwotą należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownieto zgodnie z § 21 rozporządzenia nabywca może wystawić fakturę zwaną notą korygującą.

Zgodnie z ust. 3 § 21 cytowanego rozporządzenia nota korygująca powinna zawierać co najmniej:

1) numer kolejny i datę jej wystawienia;

2) imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury korygującej oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 tj.

a) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

b) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,

c) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT",

4) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

W myśl § 21 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej. Noty korygujące powinny zawierać wyrazy NOTA KORYGUJĄCA.

Z kolei, jak wynika z ust. 6 tegoż paragrafu ust. 2-4 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących.

W związku z powyższym istnieje możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy np.: błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacji podatkowej itp. dotyczących konkretnego podatnika widniejącego na fakturze. Nie można natomiast w drodze wystawienia noty, całkowicie zmienić nabywcy towaru. Jeśli zatem w wyniku wystawienia noty korygującej nastąpi całkowita zmiana podmiotu wskazanego w fakturze będącego nabywcą towarów lub usług, to podatnik, mając tak udokumentowane to nabycie towarów i usług fakturą wskazującą innego nabywcę niż tego, który rzeczywiście nabył towary i usługi (fakturą wskazującą innego nabywcę niż tego, który rzeczywiście nabył towary i usługi oraz wadliwą notę korygującą zmieniającą tego nabywcę na rzeczywiście nabywającego towary i usługi), pozbawiony jest prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w tej fakturze.

Odbiorca faktury musi więc ocenić, czy stwierdzony w fakturze błąd jest istotny i czy w związku z tym konieczne jest wystawienie noty korygującej, czy też wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.